Коригування з податку на прибуток при списанні капітальних інвестицій

Бухгалтерський облік

Розглядувані витрати підприємство відобразило на рахунку 15. Але внаслідок зміни планів понесені витрати списано. Списують проводкою:

• Дт 976 Кт 15 — на собівартість інвестицій;
• Дт 976 Кт 641 — нараховане компенсуюче ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ (див. далі).

Нарахування компенсуючого ПДВ

Якщо платник ПДВ придбав з ПДВ товари, послуги, необоротні активи, то в разі використання їх в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, потрібно нарахувати компенсуючн ПЗ з ПДВ згідно з пп. «г» пп. 198.5 ПКУ. Про те, як скласти ПН, можна прочитати тут.

Чи є коригування з податку на прибуток?

Відповідно до пп. 14.1.138 ПКУ, основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Тобто, незавершені капітальні інвестиції не відносяться до основних засобів з точки зору ПКУ. А в розглядуваній ситуації списуються саме незавершені капітальні інвестиції, які обліковувалися на рахунку 15. 

Відповідно до пп. 138.3.2 ПКУ термін «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Оскільки незавершені капітальні інвестиції не є основними засобами, вони не можуть відноситися і до поняття невиробничих основних засобів.

Це також означає, що в розглядуваній ситуації немає підстав застосовувати «амортизаційні» податкові різниці згідно з ст. 138 ПКУ.

Поряд з цим, для розглядуваної ситуації інші податкові різниці ПКУ також не встановлені.

Причому вартість списаних інвестицій зменшує фінрезультат до оподаткування, який є основою для розрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).