Чи буде дивідендами різниця між ціною договору та ціною «витягнутої руки»?

Додаткові умови:

Облігації допущені до обігу на ринку України згідно з Постановою КМУ. Компанія розрахувалася за ці цінні папери, залікувавши зустрічні однорідні вимоги. 

Нерезидент надав довідку, яка засвідчує, що він резидент ОАЕ та платник податків в ОАЕ. Тому Компанія скористалася пільгою щодо уникнення подвійного оподаткування. 

Угода підпадає під контрольовану операцію. На виконання умов принципу «витягнутої руки» Компанія в кінці року має зробити коригування ціни. 

Чи буде різниця між вартістю за ціною договору та ціною, що відповідає принципу «витягнутої руки» прирівнюватися до дивідендів згідно з пп. 14.1.49 ПКУ? Якщо так, то чи потрібно буде з цієї різниці платити податок на репатріацію? Чи можна буде також скористатися пільгою з уникнення подвійного оподаткування?

Відповідь:

Згідно з пп. 14.1.49 ПКУ для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в пп. "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 ПКУ, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки".

Про які-такі цінні папери (корпоративні права) йде тут мова?

Дивимося відповідь на питання 2 в розділі ІІ УПК №480 (від 20.08.2021 р.).

ДПС зазначає, що виходячи з контексту норми (в дужках після фрази "цінні папери" вказуються "корпоративні права"), під цінними паперами в абзаці 4 пп. 14.1.49 ПКУ потрібно розуміти ті цінні папери, які посвідчують корпоративні права, а не будь-які цінні папери. Відтак, для цілей оподаткування дивідендів "цінними паперами" вважаються пайові цінні папери, визначені у ч. 5 ст. 3 Закону про цінні папери, а саме пайові цінні папери, які засвідчують участь власника таких цінних паперів (інвестора) у статутному капіталі та/або активах емітента (у тому числі активах, які знаходяться в управлінні емітента) та надають власнику зазначених цінних паперів (інвестору) право на отримання частини прибутку (доходу), зокрема у вигляді дивідендів, та інші права, встановлені законодавством, а також проспектом цінних паперів або рішенням про емісію цінних паперів. До пайових цінних паперів належать: 

• (а) акції; 
• (б) інвестиційні сертифікати; 
• (в) сертифікати фондів з управління нерухомістю; 
• (г) акції корпоративного інвестиційного фонду. 
• А в розглядуваній ситуації Компанія придбала держоблігації США, а не пайові цінні папери, тому не належить до дивідендів різниця, яка виникає між ціною договору і ціною "витягнутої руки". 

Таким чином, з цієї різниці, на наш погляд, податок не доходи нерезидентів не стягується.