Як складати фінзвітність та декларацію з прибутку у разі переходу підприємства і загальної системи на ставку ЄП 2% в середині кварталу?

За принципом повного висвітлення фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі – ст. 4 Закону про бухоблік. Тому фінансова звітність не може складатися частково, без врахування певних операцій, вона включає абсолютно всі господарські операцїї, проведені за звітний період. Також порядок складання фінзвітності не залежить від системи оподаткування підприємства, вона складається виключно за вимогами Закону про бухоблік та положень НП(С)БО. 

Але разом з цим об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).

Подання фінзвітності разом з декларацією податку на прибуток передбачене пп. 46.2 ПКУ, за яким фінзвітність є невід'ємним додатком до декларації. 

Форма декларації з податку на прибуток затверджена Наказом Мінфіну від 20.10.2015 року №897. Порядку заповнення цієї форми немає, тож доводиться робити висновки на підставі назв рядків декларації, приміток та власного здорового ґлузду. 

Отже, читаємо назву рядків 01 та 02 декларації податку на прибуток:

• 01 – Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку;
• 02 – Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -).

Як бачимо, у рядку 01 немає прямого відсилання до фінзвітності, а згадується тільки дохід, визначений за правилами бухобліку. Зважаючи на те, що це декларація податку на прибуток, яким оподатковуються операції до дати переходу на спрощену систему оподаткування, тут потрібно вказати дохід за період з 1 січня по 20 квітня 2022 року включно, коли підприємство було платником податку на прибуток.

У назві рядка 02 ми вже бачимо, що фінрезультат має бути «визначений у фінансовій звітності». Очевидно, що ми не можемо вказати тут фінрезультат, який визначений за інший звітний період, ніж той, за який ми зараз звітуємо (з 1 січня по 20 квітня), тобто в даному випадку ми не можемо навести в рядку 02 фінрезультат за півріччя 2022 року. Але, по-перше, фінансова звітність за такий період, як з 1 січні по 20 квітня, не складається, а по-друге, вона повинна включати всі операції незалежно від системи оподаткування, тобто ми не можемо з неї виключити операції, здійснені на єдиному податку з 21 квітня. Як бути?

Перш за все слід виходити з того, що в декларації податку на прибуток за півріччя 2022 року включаються тільки операції, що здійснені в період перебування на загальній системі оподаткування з 1 січня по 20 квітня 2022 року. Інших варіантів тут бути не може.

Тому в бухобліку (лише в обліку, а не у звітності!) слід окремо визначити фінрезультат за період з 1 січня по 20 квітня 2022 року і закрити всі витратні і доходні рахунки на рахунок 79 в кінці дня 20 квітня 2022 року. Цей фінрезультат буде оподаткований податком на прибуток. Разом з цим фінансова звітність буде складена за загальними правилами і у ній буде визначено фінрезультат за півріччя з 1 січня по 30 червня 2022 року.

Далі, у рядок 02 декларації податку на прибуток слід вписати той фінрезультат, який сформований в обліку за період з 1 січня по 20 квітня. 

Розбіжність між фінансовим результатом у фінзвітності та у рядку 02 декларації рекомендуємо пояснити у довільній формі згідно з п. 46.4 ПКУ. При цьому в декларації потрібно поставити позначку у полі «Наявність доповнення». У графі «Зміст доповнення» рекомендуємо описати ситуацію:

• навести строки перебування на загальній системі і на спрощеній системі оподаткування;
• навести суму доходу та фінрезультат, що склалися за результатами роботи тільки на загальній системі з 1 січня по 20 квітня 2022 року;
• навести суму доходу та фінрезультат, що склалися за результатами роботи тільки на спрощеній системі з 21 квітня по 30 червня 2022 року;
• зазначити, що фінзвітність складена за принципом повного висвітлення (ст. 4 Закону про бухоблік) за звітний період «півріччя» і тому включає результати роботи на загальній системі і на спрощеній системі оподаткування.

На нашу думку, все це можна вписати в самій декларації, щоб не додавати до неї додаткових файлів.

До речі, така ж сама ситуація виникає і тоді, коли підприємство змінює систему оподаткування з початку кварталу, але в середині року. Наприклад, підприємство перейшло на загальну систему з єдиного податку  з початку третього кварталу 2022 року. Перші два квартали воно було платником ЄП. У декларації податку на прибуток за 2022 рік воно повинне навести обсяг доходу та фінрезультат тільки за друге півріччя 2022 року, тоді як у фінансовій звітності будуть наведені показники за весь 2022 рік. В цьому разі теж можна додати аналогічні пояснення до декларації з прибутку відповідно до п. 46.4 ПКУ.