Збитки при реорганізації шляхом виділу

Як отримані збитки відображати в балансі?

Відповідно до ч. 1 ст. 109 ЦКУ, виділом є перехід за розподільчим балансом частини майна, прав та обов'язків юридичної особи до однієї або кількох створюваних нових юридичних осіб. Тобто, підприємство, утворене шляхом виділу, отримує за розподільчим балансом майно, права та обов’язки.

Отримане майно, права та обов’язки відображаються в балансі такого підприємства. Оскільки отримання майна, прав і обов’язків відбулося серед року, то складаючи баланс за перший рік існування підприємства (в ситуації, яку ми розглядаємо, за 2020 рік), в такому балансі будуть відсутні показники на початок року, а будуть тільки показники на кінець року.

Отримані підприємством внаслідок реорганізації збитки будуть відображатися разом з прибутками чи збитками поточного, 2020 року в рядку 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», в графі 4 «На кінець звітного періоду».

Наприклад, якщо внаслідок реорганізації отримано збитків 90 000 грн, а прибуток поточного року - 300 000 грн, то в цьому рядку на кінець року буде відображена сума прибутку - 210,0 тис. грн.

Чи можна на збитки зменшити прибуток?

В бухобліку можна. У загальному порядку.

В податковому обліку податку на прибуток правонаступник може фінрезультат до оподаткування зменшити на від’ємний результат оподаткування (збиток), отриманий від правопопередника, в порядку, встановленому пп. 140.4.5 ПКУ. Така можливість з’явилася з 23.05.2020 р. завдяки змінам, внесеним до пп. 140.4 ПКУ, згідно з Законом №466-IX.

У разі виділу зменшити фінрезультат до оподаткування можна у періоді затвердження розподільчого балансу пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом.

«Пропорційно до отриманої частки майна» означає таке:

Наприклад, підсумок пасиву балансу правопопередника складає 900 000 грн, в т.ч.:

• збитки (до підсумку включаються з мінусом) – 300 000 грн;
• кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги – 1 200 000 грн.

Нехай за розподільчим балансом правонаступнику передається 30% майна правопопередника і, відповідно, 30% пасиву балансу.

Це означає, що правопопереднику потрібно передати 270 000 грн (900 000 х 30%) пасиву, в т.ч.:

• збитки (до підсумку включаються з мінусом) – 90 000 грн (300 000 х 30%);
• кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги – 360 000 грн (1 200 000 х 30%).

У цьому разі правопопередник має право зменшити фінрезультат до оподаткування на 90 000 грн. Адже збитки отримані пропорційно до отриманої частки майна.

А якщо передадуть іншу суму збитку, яка перевищує відповідну пропорцію, то фінрезультат до оподаткування можна буде зменшити тільки на пропорційну суму.

Наприклад, нехай правопопереднику передали 270 000 грн (900 000 х 30%) пасиву, в т.ч.:

• збитки (до підсумку включаються з мінусом) – 200 000 грн (300 000 х 66,6667%);
• кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги – 470 000 грн (1 200 000 х 39,16667%).

Тобто, збитки передані не в пропорційному до майна, а в більшому розмірі. У такому разі зменшити фінрезультат можна тільки на пропорційну суму – на 90 000 грн.

Як облікувати різницю за пп. 140.4.5 ПКУ у більшому розмірі, ніж передбачено цим підпунктом?

В податковому обліку податку на прибуток відображається різниця тільки в сумі, визначеній цим підпунктом. За даними наведеного вище прикладу – тільки 90 000 грн.

Платники-правонаступники до внесення змін до Декларації можуть відобразити суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податку, що реорганізується, у рядку 3.2.4 додатка РІ до Декларації.
саме так радить робити податкова, відповідаючи на питання в підкатегорії 102.20.02, ЗІР: «Чи має право підприємство-правонаступник, що утворилось після реорганізації (шляхом злиття, поділу, виділу тощо) зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування підприємства, що ліквідувалось?».

В новій формі декларації з податку на прибуток (див. Наказ Мінфіну від 29.10.2020 р. № 649, яким внесено зміни до Наказу Мінфіну від 20.10.2015 р. №897) ця сума збитку відображається в рядку 3.2.4.1 додатку РІ до декларації.

А те, що перевищує цю суму (за даними прикладу – 200 000 – 90 000 = 110 000 грн), взагалі в податковому обліку ніяк не відображається.