Як застосовувати податкову різницю за пп. 140.5.6 ПКУ?

Умови для застосування цієї податкової різниці, наведені в пп. 140.5.6 ПКУ, такі:

1. роялті нараховано на користь нерезидента;
2. роялті перевищує суму доходів від роялті, збільшену на 4% чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за даними фінзвітності за рік, що передує звітному (крім суб’єктів господарювання, які провадять діяльність у сфері телебачення і радіомовлення відповідно до Закону «Про телебачення і радіомовлення»).

Щоправда для банків друга умова дещо інша - роялті перевищує 4% доходу від операційної діяльності (за вирахуванням ПДВ) за рік, що передує звітному.

Податкова різниця застосовується на суму наведеного перевищення. Ця податкова різниця застосовується за результатами податкового (звітного) року.

З наведеного випливає, що різниця стосується роялті, яке нараховується у звітному 2020 році. Нараховується – це відноситься до витрат: Дт 23, 91, 92, 93 Кт 632. Якщо ж роялті нараховано у 2018 році, а виплачено в 2020 році, то зазначена різниця не застосовується.

Нехай роялті нараховано в 2020 році, приміром, в сумі 500 000 грн.

Нехай в цьому самому році підприємство отримало дохід від роялті в сумі 300 000 грн. А чистий дохід за 2019 рік (рік, що передує звітному) – 1 000 000 грн.

У такому разі вартісна межа, з якою потрібно порівнювати суму нарахованих роялті: 300 000 + (1 000 000 х 4%) = 300 000 + 40 000 = 340 000 грн.

Відтак, сума податкової різниці за пп. 140.5.6 ПКУ, на яку потрібно збільшити фінрезультат до оподаткування за наслідками 2020 року – 160 000 грн (500 000 – 340 000).

Що таке чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за даними фінзвітності?

Згідно з п. 3 розд. І НП(С)БО 1, чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - дохід, що визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (у тому числі платежів від оренди об’єктів інвестиційної нерухомості) наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.

Тобто, це дохід без ПДВ.

Відображається такий дохід в рядку 2000 Звіту про фінрезультати (форма №2, №2-м чи №2-мс).

Але ця податкова різниця не буде застосовуватися, якщо:

• операція визнана контрольованою відповідно до ст. 39 ПКУ, або
• операція не є контрольованою та сума витрат з нарахуваного роялті підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки», відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ, але без подання звіту.

Про підтвердження ціни за правилом «витягнутої руки» можна почитати тут.