Коли потрібно сплачувати авансовий внесок?
Крім випадків, передбачених пп. 57.1.1.3 ПКУ, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та сплачує до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.
Авансовий внесок не справляється у разі виплати дивідендів (пп. 57.1.1.3 ПКУ):
- на користь власників корпоративних прав материнської компанії — у межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб;
- платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень ПКУ, — у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у періоді, за який виплачуються дивіденди;
- фізичним особам.
Авансовий внесок розраховується із суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене.
У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою ст. 136 ПКУ (18 %), від суми, зазначеної вище.
Розрахунок бази для авансового внеску у 2026 році
За умовами, наведеними у запитанні, підприємство планує у 2026 році виплатити 47 млн грн дивідендів за 2025 рік. Водночас за декларацією з податку на прибуток за 2025 рік об’єкт оподаткування становить 15 млн грн.
Як зазначалося вище, авансовий внесок розраховується із суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди.
Тобто у цьому випадку:
- база для нарахування авансового внеску: 47 000 000 – 15 000 000 = 32 000 000 грн;
- сума авансового внеску (18%): 32 000 000 × 18 % = 5 760 000 грн.
Ця формула застосовується лише за умови, що податкове зобов’язання за 2025 рік (обчислене з 15 млн грн прибутку) погашене на момент виплати дивідендів. Оскільки податок за 2025 рік перекритий попередньою переплатою авансового внеску, зобов’язання вважається погашеним.
Доля існуючої переплати
У 2025 році виникла переплата. Адже підприємство сплатило 3 960 000 грн авансового внеску, тоді як податок на прибуток з 15 млн грн становив лише 2 700 000 грн (15 млн × 18 %). Залишок переплати становить 1 260 000 грн.
ПКУ не передбачає можливості зарахування «старої» переплати з податку на прибуток у рахунок сплати нового дивідендного авансового внеску. Тому підприємству доведеться сплатити повну суму такого внеску (5 760 000 грн) під час виплати дивідендів.
Сума сплачених авансових внесків (і старий залишок 1,26 млн грн, і новий платіж 5,76 млн грн) підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у декларації за відповідний період.
Якщо сума авансових внесків перевищує нарахований податок, залишок переноситься на наступні звітні періоди до повного погашення.
Висновки
При виплаті дивідендів у 2026 році за результатами 2025 року авансовий внесок розраховується із суми перевищення дивідендів над об’єктом оподаткування, тобто з 32 000 000 грн.
Сума авансового внеску до сплати становитиме 5 760 000 грн.
Наявна переплата (залишок неперекритого авансового внеску) не може бути використана для сплати нового «дивідендного» авансового внеску, а лише для зменшення майбутнього податку на прибуток згідно з декларацією.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
