Витрати на поліпшення орендованих основних засобів, що перевищують 10% ліміт: амортизація

Відповідно до п. 146.1 ПКУ, облік вартості, яка амортизується, ведеться за кожним об'єктом, що входить до складу окремої групи ОЗ, у тому числі вартість ремонту та поліпшення об'єктів ОЗ, отриманих безоплатно або наданих в оперативний лізинг (оренду), як окремий об'єкт амортизації.

Первісна вартість об'єкта ОЗ збільшується на суму витрат, пов'язаних із ремонтом та поліпшенням, у сумі, що перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп ОЗ, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року з віднесенням суми поліпшення на об'єкт ОЗ, щодо якого здійснюється ремонт та поліпшення (п.146.11 ПКУ).

Сума витрат, що пов'язана з ремонтом та поліпшенням об'єктів ОЗ, у тому числі орендованих, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп ОЗ на початок звітного року, відноситься платником податку до складу витрат (п. 146.12 ПКУ).

У разі якщо договір оперативної оренди зобов'язує або дозволяє орендарю здійснювати ремонти та/або поліпшення об'єкта оперативної оренди, частина вартості таких ремонтів у сумі, що перевищує віднесену на витрати у межах 10% ліміту, амортизується орендарем як окремий об'єкт в порядку, встановленому для групи ОЗ, до якої відноситься об'єкт оперативної оренди, що ремонтується. При цьому орендарем не враховується балансова вартість об'єктів оперативної оренди, за якою вони обліковуються на балансі орендодавця (п. 146.19 ПКУ).

Пунктом 138.2 ПКУ визначено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухобліку, та інших документів, встановлених розділом II ПКУ.

Отже, якщо договір оперативної оренди зобов'язує або дозволяє орендарю здійснювати ремонти/поліпшення об'єкта, то за умови належного документального підтвердження понесених витрат орендар має право суму витрат на ремонт та поліпшення орендованих об'єктів ОЗ, що перевищує 10-відсотковий ліміт, амортизувати як окремий об'єкт відповідної групи, до якої належить орендований основний засіб. Якщо договором оперативної оренди не передбачено здійснення орендарем ремонту/поліпшення об'єкта, то сума витрат орендаря на ремонт/поліпшення орендованих об'єктів ОЗ не враховується при обчисленні об'єкта оподаткування (не включається до складу витрат і не амортизується).