Операції з застосуванням раніше придбаних товарів/послуг, необоротних активів, в наслідок яких платник ПДВ зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання, перелічені в п. 198.5 ПКУ. Операцію з відшкодування збитків щодо пошкодженого майна до цього переліку не включено. Тому до неї слід застосовувати загальні правила оподаткування.
У пп. 14.1.191 ПКУ постачання товарів визначено, як будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власником, у т. ч. продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
Об'єктом оподаткування операції з постачання товарів є місце їх постачання розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ (пп. «а» п. 185.1 ПКУ).
Відповідно до п. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. При цьому база оподаткування операцій з постачання:
- товарів/послуг не може бути нижче ціни їх придбання;
- необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
Податкова накладна за операцією відшкодування вартості пошкодженого майна складається у день виникнення податкових зобов'язань постачальника (продавця).
При цьому слід враховувати особливості складання податкових накладних наведені у п. 8 та 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. №1307.
Вони полягають у тому, що у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник ПДВ, потрібно:
- у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» із зазначенням типу причини 02 - складена на постачання неплатнику податку;
- у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000».
ДФС у листі від 30.12.2016 р. №28710/6/99-99-15-03-02-15 також повідомляє, що кошти, які надходять платнику ПДВ на його банківський рахунок як відшкодування збитків за пошкоджене або знищене майно (без урахування штрафних санкцій і пені), розцінюються як компенсація вартості такого майна та відповідно включаються до бази оподаткування ПДВ. При цьому норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються.
Такий порядок поширюється також на операції з відшкодування вартості пошкодженого орендованого майна. Це випливає з положень ст. 772 ЦКУ, якою встановлено, що наймач, який затримав повернення речі наймодавцеві, несе ризик її випадкового знищення або випадкового пошкодження. У разі неможливості відновлення речі наймодавець вимагатиме відшкодування завданих йому збитків на підставі ч. 2 ст. 779 ЦКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись