Заповнюємо графу 9 податкової накладної на звільнені від ПДВ операції

Операції, що звільнені від оподаткування ПДВ, перелічені у ст. 197 ПКУ. Відповідно до п. 197.8 ПКУ звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України, а також з постачання послуг, пов'язаних із таким перевезенням (переміщенням).

Статус отримувача послуг перевезення (тобто чи є він платником ПДВ, чи ні) не впливає на заповнення табличної частини податкової накладної. В будь-якому разі слід завповнювати графу 9 "код пільги", оскільки операція з транзитного перевезення звільняється від оподаткування ПДВ у постачальника незалежно від статусу отримувача послуги.

Відповідно до пп. 7 п. 16 Порядку №1307 у графі 9 розділу Б податкової накладної зазначається код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДФС станом на дату складання податкової накладної.

На даний час діють Довідники №84/1 та 84/2.

У разі здійснення пільгових операцій, які не внесені до вказаних довідників (у зв’язку із запровадженням нової пільги) станом на дату складання податкової накладної, у графі 9 проставляється умовний код "99999999", а у відведеному полі зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору (угоди), якими передбачено звільнення від оподаткування.

Операція, передбачена п. 197.8 ПКУ, внесена у Довідник пільг №84/2 та має код пільги 14060443. Відповідно, у графі 9 слід зазначити код 14060443, а виноска №4 не заповнюється.

Нагадаємо також інші особливості заповнення податкової накладної на звільнені операції:

1) У лівій верхній частині ПН у рядку "Складена на операції, звільнені від оподаткування" робиться помітка "Без ПДВ" - п. 17 Порядку №1307;

2) Якщо отримувач послуг – неплатник ПДВ, то ставиться позначка у лівій верхній частині ПН "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" та зазначається тип причини 02 - Складена на постачання неплатнику податку (п. 8 Порядку №1307);

3) Якщо отримувач послуг – платник ПДВ, то у рядку "Отримувач (покупець)" вказується назва покупця та його індивідуальний податковий номер – у загальному порядку;

4) Якщо отримувач послуг – неплатник ПДВ, то у рядку "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "100000000000" (п. 12 Порядку №1307);

5) У графі 8 розділу Б табличної частини зазначається код ставки 903 – для операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування (пп. 6 п. 16 Порядку №1307);

6) У графі 9 розділу Б табличної частини зазначається код пільги згідно з Довідником податкових пільг, що є втратами доходів бюджету – код 14060443 для операцій, звільнених від ПДВ згідно з п. 197.8 ПКУ (пп. 7 п. 16 Порядку №1307);

7) У разі складання ПН на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, рядки II-VIII розділу А табличної частини не заповнюються (п. 16 Порядку №1307);

8) Для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто при одночасному постачанні одному отримувачу (покупцю) як оподатковуваних товарів/послуг, так і таких, що звільнені від оподаткування, постачальник (продавець) складає окремі податкові накладні (п. 17 Порядку №1307).

Нагадаємо також, що відповідно до пп. "а" пп.  195.1.3 ПКУ за нульовою ставкою оподатковується  постачання таких послуг, як міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.