Передача матеріалів структурному підрозділу, що не перебуває на окремому балансі, у податковому обліку не відображається. З податку на прибуток у підприємства доходу немає, оскільки немає переходу права власності на такі матеріали. Отже, немає і реалізації — за визначенням, наданим пп. 14.1.202 ПКУ.
З ПДВ підприємство у разі такої передачі не матиме податкових зобов’язань з тієї ж самої причини: така передача не є постачанням за визначенням, наданим пп. 14.1.191 ПКУ, а отже, не входить до об’єкта оподаткування, встановленого ст. 185 ПКУ.
Але якщо такі матеріали використовуються під час безкоштовного ремонту об’єкта, який належить іншій юрособі, послуги зі здійснення такого ремонту вважаються поставленими, а їх вартість, а також вартість матеріалів, використаних у такому ремонті, буде об’єктом для нарахування ПДВ. При цьому потрібно буде скласти акт — або за ф. №КБ-2а, обов’язковою для оформлення будівельних робіт у бюджетних установ, або в довільній формі, з дотриманням реквізитів, встановлених ст. 9 Закону про бухоблік-1. Базою для нарахування вартості ремонту, включаючи вартість витрачених матеріалів, буде звичайна ціна такого ремонту, визначена відповідно до п. 1.20 Закону про прибуток-2.
Оскільки окремо зазначено, що підприємство не планує відображати витрати щодо матеріалів у складі податкових витрат, очевидно, що йдеться про безкоштовний ремонт об’єкта соціальної інфраструктури іншої юрособи. У цьому випадку, оскільки не буде договору, який би передбачав оплату за проведений ремонт, а інша компенсація за такий ремонт не передбачається, відповідно до п. 135.4 ПКУ до податкового доходу підприємству включати нічого.-3
1- Закон України від 16.07.99 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
2- Визначення ЗЦ до 01.01.2013 р. застосовується відповідно до Закону про прибуток, п. 1 розділу ХIХ ПКУ.
3- Фіскальний погляд ДПС і наш коментар див. «ДК» №33/2012.
На дату оформлення акта про проведений ремонт має бути виписано дві податкові накладні. Відповідно до п. 17 Порядку №1379 одна ПН, яка дорівнює нулю, видається покупцю, друга ПН складається на суму ЗЦ з типом причини 12 і залишається у продавця. Вартість такого ремонту без ПДВ і податкове зобов’язання з ПДВ, що виникає у зв’язку зі здійсненням ремонту, відображаються у колонках А і Б рядка 1 декларації з ПДВ.
Приклад Підприємство — платник податку на прибуток за ставкою 21% і платник ПДВ передає своєму структурному підрозділу (ремонтно-будівельному цеху) 40 л фарби на суму 1000,00 грн (без ПДВ) та пензлі, валики, ганчір’я, рукавиці, що використовуються під час фарбування, на суму 100,00 грн (без ПДВ) для безкоштовного ремонту дитячого оздоровчого табору, який перебуває на балансі у вищої організації. Зарплата робітників, зайнятих у ремонті — 800,00 грн. ЄСВ, нарахований за умовною ставкою 40% — 320,00 грн. Умовно звичайна ціна ремонту становить 1500,00 грн. В обліку підприємства відображення цих витрат подано у таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський і податковий облік безкоштовного ремонту ОЗ іншого підприємства
| Придбано матеріали для ремонту | ||||||
| Нараховано податковий кредит з ПДВ (оскільки спочатку передбачалося, що ці матеріали використовуватимуться для ремонту ОЗ самого підприємства-покупця) | ||||||
| Передано матеріали з центрального складу на склад структурного підрозділу за накладною на внутрішнє переміщення | ||||||
| Матеріали списуються як використані поза госпдіяльністю підприємства | ||||||
| Нараховано зарплату робітникам, зайнятим у ремонті | ||||||
| Нараховано ЄСВ на зарплату робітникам, зайнятим у ремонті | ||||||
| Нараховано ПЗ з ПДВ з рівня ЗЦ ремонту | ||||||
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись