Продаж товару за ціною, нижчою його первісної вартості: податкові наслідки

Запитання: Перераховано аванс за товар. Договірна вартість за 5 одиниць товару 50 000 євро (курс 28 грн): 280 000 за одиницю, послуги автотранспорту 50 000 грн, послуги митного брокера 10 000 грн. Вартість одиниці товару вийшла 292 000 грн. Підприємство має продати товар, щоб не виникало податкових нюансів за ціною, не нижчою від 280 000 грн чи 292 000 грн? Які наслідки продажу за ціною, нижчою за 280 000 грн, щодо ПДВ та прибутку (підприємство перевищило 20 млн грн доходу у 2016 р., продаж планується у 2017 р.) та нижчою від 292 000 грн, але вищою за 280 000 грн?

Відповідь:

Перш за все зазначимо, що слід розуміти під «ціною придбання» товарів. Так, згідно із роз’яснення фахівці ДФС у підкатегорії 101.06 ресурсу «ЗІР»* та у листі ДФСУ від 11.02.2016 р. №2878/6/99-99-19-03-02-15 для товарів, придбаних на митній території України або ввезених на митну територію України, ціна придбання визначається як вартість майна, за якою таке майно набуте у власність, тобто ціна, зазначена в договорі на придбання товару (контрактна вартість).

При цьому для операцій з постачання товарів, ввезених платником податку на митну територію України, база оподаткування визначається за загальним правилом, виходячи з їх договірної вартості, без урахування величини митної вартості.

Отже, з метою нарахування ПЗ з ПДВ при подальшому постачанні раніше імпортованих товарів, ціна придбання таких товарів визначається на дату переходу прав власності на такий товар за ціною, зазначеною в договорі на придбання товару (контрактною вартістю).

Згідно з умовами запитання, ціною придбання однієї одиниці товару є 280 000 грн. Судячи із цього зазначимо наступне.

Подальший продажу товару за ціною, нижчою від 280 000 грн

Що стосується ПДВ, то база оподаткування згідно з абз. 2 п. 188.1 ПКУ не може бути нижчою від ціни придбання (без урахування ПДВ). Тому, продаючи товари за цоною, нижчою від ціни їх придбання, потрібно бути готовим сплатити суми ПДВ із суми перевищення ціни придбання над ціною продажу за власний рахунок. Для цього слід скласти та зареєструвати протягом 15 к. д. після виписування ПН (абз. 3 п. 201.10 ПКУ), що буде виписана на перевищення, дельту між сумою придбання та сумою продажу. Така ПН не видається отримувачу товарів (покупцю) й у разі прострочення терміну її реєстрації в ЄРПН штрафу не буде. Але за таке прострочення може бути застосовано адміністративний штраф (170 грн) згідно зі ст. 163-1 КУпАП.

Така ПН матиме низку особливостей:

• у верхній лівій частині має бути позначка «Х» та тип причини 15;
• графа 2 «Дата виникнення ПЗ» має бути заповнена датою виникнення ПЗ за «першою подією»;
• графа 3 «Номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця)» заповнюється словами «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних у ПН №__».

У декларації з ПДВ такі ПН відображаються в загальному порядку в рядках 1.1 чи 1.2 (див. Таблицю 1).

Що стосується податку на прибуток, то об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається згідно з даними бухобліку (пп. 134.1.1 ПКУ). Придбані товари є запасами для цілей обліку згідно з п. 6 П(С)БО 9 «Запаси», первісна вартість яких (для зарахування товарів на баланс) складається з (п. 9 П(С)БО 9):

- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству/установі;

- транспортно-заготівельні витрати.

За умовами запитання первісна вартість одиниці придбаного товару складає 292 000грн. Саме ця сума потрапить до собівартості реалізованого товару при його продажі. Тоді як доходом від реалізації буде приміром 331 200 грн з ПДВ (276000 + 276000 х 20%). Фінрезультат від такої операції буде збитковим (див. Таблицю 1).

Таблиця 1

Облік продажу товару за ціною, нижчою від ціни придбання

Подальший продаж товару за ціною, нижчою від 292 000 грн, але вищою від 280 000 грн

В такому податку для продавця базою оподаткування ПДВ буде договірна ціна продажу такого товару, адже вона вища за ціну його придбання. І податкова накладна складатиметься при цьому тільки одна – для покупця. 

Що стосується визначення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, то тут діятимуть ті ж норми, які описані вище. У цьому разі також фінрезультат буде збитковим (див. Таблицю 2).

Таблиця 2

Облік продажу товару за ціною, нижчою від собівартості реалізації товару, однак не нижчою за ціну придбання товару