Нюанси оподаткування ПДВ послуг перевезення

Постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ, є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з п. 185.1 ПКУ. Як правило, при цьому застосовується ставка ПДВ 20%, але послуги з міжнародного перевезення вантажів оподатковуються за нульовою ставкою (пп. 195.1.3 ПКУ).

Тож, для відповіді на поставлені запитання потрібно знати: де надаються послуги з перевезення, на митній території України чи за кордоном? Чи є такі послуги міжнародним перевезенням? 

Місце надання послуг з метою оподаткування ПДВ визначається згідно із спеціальною статтею 186 ПКУ. Оскільки транспортні послуги або послуги з перевезення окремо не зазначені в цій статті, місце їх надання визначається за п. 186.4 ПКУ, і це є місце реєстрації виконавця. Оскільки виконавцем є резидент України, вважається, що послуги з перевезення він надає на митній території України.

Перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (пп. 195.1.3 ПКУ). Отже, якщо операція за договором перевезення підтверджується єдиним перевізним документом міжнародного зразку, така операція оподатковуватиметься ПДВ за нульовою ставкою. Які документи це підтверджують, читайте тут.

Якщо ж послуги з перевезення оформлюватимуться кількома перевізними документами, то незалежно від місця їх складання, місцем надання послуг вважатиметься митна територія України, а отже, вартість послуг перевезення оподатковуватиметься за ставкою 20%. 

Крім цього, слід зважати, що пп. „а" пп. 186.2.1 ПКУ визначено, що місцем постачання послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності (навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг) є місце фактичного постачання послуг.

Таким чином, якщо послуги, що є допоміжними у транспортній діяльності фактично надаються на території України, то дані послуги підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20%. Якщо ж ці послуги надаються поза межами митної території України, то ці послуги не підлягають оподаткуванню ПДВ. Детальніше про це можна прочитати в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 610.  

Щодо складання податкових накладних за зазначеними операціями, тут діють загальні правила:

1) якщо послуги перевізника оподатковуються за ставками 20% або 0%, то ПН складається у день виникнення податкових зобов'язань постачальника — перевізника. Якщо послуги надаються неплатнику ПДВ, у верхній лівій частині ПН вказується тип причини: “02 - Складена на постачання неплатнику податку”, у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "100000000000".

Операції з надання послуг перевезення, що оподатковуються за ставкою 20% будуть складовою рядка 1.1 декларації з ПДВ і додатку 5 - розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5).

Операції, які оподатковуються за нульовою ставкою, зазначаються у рядку 2 декларації з ПДВ і в додатку Д5 не розшифровуються;

2) якщо допоміжні послуги перевізника надані за кордоном, вони не є об’єктом оподаткування ПДВ. Отже, податкова накладна за ними не складається, але самі такі послуги зазначаються у рядку 5 декларації з ПДВ і в додатку Д6.

Ще радимо прочитати про оподаткування ПДВ операцій з відшкодування вартості пошкоджених вантажів.