Зарахування зустрічних вимог платниками ПДВ при касовому методі

Запитання: Чи вважається зарахування зустрічних однорідних вимог операцією, за якою виникає податкове зобов’язання з ПДВ, якщо покупець і продавець застосовують касовий метод? Вимоги при такому зарахуванні є грошовими (тобто, сторони роблять залік заборгованостей за відвантажені товари (послуги). Який термін реєстрації податкової накладної за такими операціями?

Відповідь:

Касовий метод для цілей оподаткування ПДВ відповідно до пп. 14.1.266 ПКУ – це метод податкового обліку, за яким:

• дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг);
• дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

З метою застосування пп. 14.1.266 ПКУ іншими видами компенсації вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) товарів (послуг) вважається компенсація вартості таких товарів (послуг) будь-яким способом, відмінним від оплати грошовими коштами.

На підставі цього, податківці у листі від 20.07.2016 р. №15706/6/99-99-15-03-02-15 прийшли до висновку, що з метою визначення платником, який застосовує касовий метод податкового обліку, дати виникнення ПЗ та/або права на ПК взаємозалік зустрічних однорідних вимог по господарських операціях підприємства щодо зустрічних поставок, оформлений актом проведення такого взаємозаліку, вважається іншим видом компенсації вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) товарів (послуг).

При цьому підставою для включення сум ПДВ до податкового кредиту є податкова накладна, належним чином складена постачальником таких товарів (послуг) та зареєстрована в ЄРПН.

Оскільки фахівці ДФС роз’яснюють, що взаємозалік зустрічних вимог є іншим видом компенсації вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) товарів (послуг), на дату оформлення акту проведення такого взаємозаліку слід скласти ПН та зареєструвати її у ЄРПН протягом 15 календарних днів, наступних за датою складання такої ПН. Адже дата акту є датою виникнення ПЗ у продавця та права на ПК у покупця згідно з пп. 14.1.266 ПКУ.

Втім, зауважимо, що вищенаведений лист ДФС є індивідуальною податковою консультацією, тому аби уникнути непорозумінь із контролюючими органами у майбутньому радимо звернутися до ДФС за «власною» індивідуальною податковою консультацією, адже сталої позиції ДФСУ із цього питання немає.