Аннулирование регистрации плательщиком НДС: действия налогоплательщика

Согласно разъяснениям  налоговиков, день аннулирования регистрации плательщика НДС является последним днем регистрации в качестве плательщика НДС. 

В случае аннулирования регистрации лица как плательщика налога последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации. Таким образом, в данном случае, июль 2016 г. является последним отчетным налоговым периодом, поскольку 01.07.2016 г. предприятие было  лишено статуса   плательщика НДС. 

Специальных сроков  при подаче декларации по НДС  в таком случае (аннулирование регистрации не последним числом отчетного периода) НКУ прямо не установлено. Следовательно, необходимо предоставить  такую  декларацию до 20.08.2016 г. (поскольку этот день припадает на субботу – выходной день, последним днем, когда можно подать такую декларацию будет 22.08.2016 г.).  

Согласно п. 184.7 НКУ, если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой плательщик налога в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации плательщиком налога вследствие реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с Законом.

Таким образом, признать условную продажу нужно только по тем товарным остаткам, услугам и необоротным активам, при приобретении которых предприятие воспользовалось правом на НК по НДС.  Поскольку суммы НДС вами не были включены в состав налогового кредита при внесении основных средств в уставный капитал, то начислять налоговые обязательства по этим ОС в декларации за последний отчетный период не нужно. 

Составить налоговую накладную на такую условную продажу нужно исходя из обычной цены, которая определяется в соответствии с пп. 14.1.71 НКУ (чаще всего соответствует цене приобретения без учета НДС). Такая налоговая накладная составляется датой аннулирования регистрации плательщиком НДС (01.07.2016 г.) с типом причины 10 «Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов'язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності», на все активы, по которым признается НО по НДС. 

Обратите внимание: специальных сроков регистрации для такой налоговой накладной не установлено, а потому, в соответствии со ст. 201 НКУ, она должна быть зарегистрирована в течение 15 календарных дней с даты составления.  

Однако на практике это не так. Подробнее>> 

На сегодня налоговики считают, что последним днем, в течение которого налогоплательщик может не только составлять, но и регистрировать налоговые накладные в ЕРНН, является день аннулирования регистрации плательщика НДС.  

Таким образом, поскольку вашим предприятием такая налоговая накладная не была зарегистрирована в ЕРНН 01.07.2016 г., зарегистрировать ее позднее уже и не получится (то есть, у налоговиков есть право применить к должностным лицам предприятия, ответственным за регистрацию налоговых накладных, административный штраф по ст. 163-1 КУпАП). Но это не означает, что предприятие не должно отразить в декларации по НДС за июль 2016 г. такое налоговое обязательство. Ведь если этого не сделать, предприятие занизит налоговое обязательство, а после окончания срока подачи декларации уже не сможет исправить такую ошибку. А значит, в случае ее обнаружения при налоговой документальной проверке, предприятию грозит штраф в соответствии с п. 123.1 НКУ.