Запитання: Транспортно-експедиційна компанія надає послуги організації перевезень за кордон за замовленням нерезидента. При цьому складається акт, у якому зазначається: вантажне перевезення по маршруту (сума, яку оплатили перевізнику); організація перевезення по маршруту (додаткові витрати); експедиторська винагорода. Перевізник надає податкову накладну за ставкою 0% (міжнародне перевезення) з кодом 902. Як бути експедитору при оформленні ПН на таке вантажне перевезення?
Відповідь: Відповідь на ваше запитання міститься в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. №610.
«У випадку залучення експедитором до міжнародного перевезення вантажів перевізників чи інших учасників транспортно-експедиторської діяльності, то нульова ставка, визначена абзацом "а" пп. 195.1.3 ПКУ, застосовується саме такими перевізниками чи іншими учасниками транспортно-експедиторської діяльності.
При цьому необхідно враховувати вимоги пункту 189.4 ПКУ, а саме: при отриманні коштів від замовника чи за датою оформлення документів, що підтверджують факт здійснення міжнародного перевезення для замовника, залежно від того, яка з цих подій відбулася раніше, у експедитора виникає податкове зобов'язання з ПДВ на суму перевезення за ставкою 0 відсотків, якщо перевізник є резидентом - платником ПДВ, та на суму наданих такому замовнику експедиторських послуг за ставкою 20 відсотків (якщо замовник послуг зареєстрований на території України як суб'єкт господарювання). У випадку, коли перевізник не є резидентом - платником ПДВ, податкові зобов'язання у експедитора на вартість послуг з перевезення не виникають.
Перевізник - резидент (платник ПДВ) на дату виникнення податкових зобов'язань по міжнародному перевезенню виписує податкову накладну з нарахуванням податку на додану вартість за нульовою ставкою та надає її експедитору. Отриману податкову накладну від такого перевізника експедитор має право включити до реєстру отриманих податкових накладних. У випадку, коли перевізник не є резидентом - платником ПДВ, податкові зобов'язання у експедитора на вартість послуг з перевезення не виникають».
Отже, у випадку, наведеному в запитанні:
- оскільки транспортно-експедиторські послуги надаються нерезиденту, то, згідно з пп. «ж» п. 186.4 ПКУ, місцем надання цих послуг вважається місце реєстрації (проживання) нерезидента. Тому, сума експедиторської винагороди не оподатковуватиметься ПДВ і податкова накладна на неї не складається;
- натомість, щодо витрат на перевезення та його організацію, які компенсуються замовником, то ситуація зворотна. Експедитор фактично перевиставляє такі витрати замовнику, і ПДВ у відповідних податкових накладних відображає так само, як це було в податкових накладних, отриманих ним від виконавців. Якщо перевізник надає щодо перевезення податкову накладну з нульовою ставкою, то експедитор має скласти на таке перевезення податкову накладну теж з нульовою ставкою.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись