Здійснення операції звільненої від ПДВ: чи діє ст. 199 ПКУ?

Запитання: У 2015 р. підприємство перепродало програмний продукт "ESET Endpoint Protection Standard". Продавець за допомогою інтернетзв'язку надав ключ доступу, який при подальшій реалізації передали покупцю. Операція оформлена актом виконаних робіт, як поновлення права доступу до програмного продукту на 1 рік. Від продавця отримано накладну, у якій зазначалось, що операція не оподатковується ПДВ. Покупцю теж була надана така накладна. Чи потрібно підприємству за підсумками 2015 р. робити перерахунок частки використання послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій?

Відповідь: Сам по собі факт здійснення звільненої від оподаткування ПДВ операції ще не накладає обов’язку здійснювати перерахунок ПЗ з ПДВ за нормами ст. 199 ПКУ. 

Норми п. 26-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово до кінця 2022 року, звільняють від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції. Проведення звільнених від оподаткування ПДВ операцій, зокрема, визначених підрозділом 2 розд.ХХ ПКУ за приписами ч. “в” 198.5 ПКУ вимагають донараховувати умовні ПЗ на підставі виписаної “на себе” зведеної ПН, але, увага, тільки якщо має місце одночасне використання товарів, послуг та необоротних активів одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях. 

Отже, у разі, якщо підприємство в 2015 році здійснювало оподатковувані та неоподатковувані операції і для реалізації програми "ESET Endpoint Protection Standard" мало місце одночасне використання товарів, послуг та необоротних активів одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях (тобто не можна виокремити що саме використовувалося в оподатковуваних, а що – в неоподатковуваних операціях), перерахунок ПЗ з ПДВ в рамках п. 199.3, 199.4 ПКУ слід здійснити.