Поставка услуг, перечень которых указан в пп. «в» п. 186.3 НКУ, не является объектом обложения НДС

В соответствии с пп. 196.1.14 НКУ, поставка услуг, перечень которых указан в пп. «в» п. 186.3 НКУ, не является объектом обложения НДС. В упомянутом подпункте, в частности, предусмотрена поставка программного обеспечения. По нашему мнению, в первичных документах (исходя из содержания вопроса) нужно указывать именно «Поставка ПО», а не «Услуга в сфере информатизации». Подтверждением этому могут служить регистры бухучета, поскольку ПО у продавца учитывается на счете 28 «Товары». Счета класса 2 предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию товаров, предназначенных для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд.

В письме ГНАУ от 20.01.2011 г. №1383/7/16-1517-06 сказано, что операции по оказанию услуг консультирования в сфере программного обеспечения и его обработки не являются объектом обложения НДС. По нашему мнению, по пп. 196.1.14 НКУ не является объектом налогообложения поставка услуг. Поставка ПО не относится к услугам. Стоит отметить — это достаточно несогласованный момент в законодательстве. От себя добавим, что в каждом отдельном случае стоит обращаться к КВЭД.

По нормам ст. 52 НКУ налогоплательщику будет нелишне обратиться в органы ГНС за налоговой консультацией. В обращении плательщику НДС следует указать код КВЭД и предоставить подробное объяснение по осуществляемым операциям.

Помните: при поставке товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения, налоговая накладная не выписывается. Но в реестр выданных и полученных НН такие операции заносятся (см. п. 6 Порядка №1002). В соответствии с п. 8.4 Порядка №1002, учет таких операций ведется на основании документов бухгалтерского учета (акт, банковская выписка и т. п.). В графе 4 раздела I указывается вид документа согласно обозначению «БО». В декларации по НДС такая операция попадет в строку 3.

Покупатель, аналогично, заносит такую операцию в раздел II реестра на основании первичного документа. Но остается несогласованным вопрос, какой вид документа указывать в графе 5? (Для продавца — плательщика НДС, осуществляющего операцию, не являющуюя объектом налогообложения, обозначение не предусмотрено.) На сайте ГНАУ в рубрике «Единая база налоговых знаний» сказано: «при занесении в раздел II «Отримані податкові накладні» реестра полученных и выданных налоговых накладных документов бухгалтерского учета, удостоверяющих факт приобретения товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения: в графе 1 записывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре и проставляется в графе 4; в графах 2, 3 — соответствующие даты получения и выписки документа; в графе 5 — «БО»; в графе 6 — наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица) поставщика; в графе 7 — отметка «0»; в графах 9, 11, 13 и 15 — стоимость приобретенных товаров (услуг) в зависимости от последующего их использования; в графах 10, 12, 14 и 16 — отметка «0». В декларации по НДС такая операция попадет в строку 11.1 или 11.2, в зависимости от дальнейшего направления использования.