ДПС у підкатегорії 101.29 ЗІР нагадує, що абзацом п’ятим п. 9-35 розд. ХХІ Митного кодексу України передбачено, що декларування товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку, до якої декларантом обов’язково вносяться відомості про дату та номер відповідної податкової накладної, складеної за такою операцією у порядку, встановленому п.97 підрозд.2 розд. ХХ ПКУ.
Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до ст.19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року №959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п.97 підрозд.2 розд. ХХ ПКУ.
Платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів (пп. 97.1 підрозд.2 розд. XX ПКУ).
Відповідно до пп. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ якщо з дати реєстрації в ЄРПН податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, минуло 30 календарних днів і не оформлено митну декларацію на такі товари, реєстрація такої податкової накладної в ЄРПН скасовується.
Згідно з положеннями пп. 97.4 підрозд. 2 розд. XX ПКУ коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів здійснюється шляхом складання розрахунків коригування в кілька етапів за дотримання певних умов на кожному такому етапі.
Визначений у пп. «б» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. XX ПКУ порядок складання РК_РЕЗ_2 передбачає умову, згідно з якою такий розрахунок коригування складається та підлягає реєстрації в ЄРПН лише після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.
Коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, після реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_2 до такої податкової накладної не дозволяється, крім коригування таких показників, як ставка податку та нарахована сума податку відповідно до пп. «в» п. 97.4 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
Правила складання податкової накладної регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307.
Отже, в ЄРПН може бути зареєстровано тільки один РК_РЕЗ_2 до відповідної податкової накладної.
Висновок
Положення ПКУ виключають можливість коригування показників податкової накладної, складеної з метою вивезення окремих видів товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, зокрема, у разі якщо після приведення її показників у відповідність з показниками митної декларації, шляхом реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_2, до такої митної декларації було складено аркуш коригування, крім випадку коригування таких показників як ставка податку та нарахована сума податку.
