Електроенергія в оренді за тристороннім договором у 2026 році: облік ПДВ та розрахунків з ДПС (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Податок на додану вартість (ПДВ): Орендодавець має право на податковий кредит за податковою накладною (ПН) від постачальника YASNO), зареєстрованою в ЄРПН. Одночасно орендодавець зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ (20%) та скласти і зареєструвати власну ПН на ім'я орендаря, оскільки сплата орендарем вартості електроенергії розглядається як компенсація вартості комунальних послуг (або змінна частина орендної плати).

Бухгалтерський облік: Витрати за актом від YASNO відображаються у складі витрат орендодавця (субрахунок 949 або 23), вартість електроенергії перевиставляється орендарю як дохід на повну суму з ПДВ (субрахунок 719 або 703), а пряма сплата коштів орендарем-поручителем на користь YASNO закривається взаємозаліком заборгованостей (Дт 631 — Кт 377/361).

Як бути з податковими накладними (ПДВ)

Вхідні податкові накладні від YASNO

Оскільки договір на електропостачання та особовий рахунок оформлені на орендодавця, YASNO правомірно оформлює первинні документи та складає ПН саме на нього.

Орендодавець включає суму ПДВ до податкового кредиту згідно з п. 198.1, п. 198.2 та п. 198.6 ПКУ за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН. Той факт, що фактичну оплату постачальнику за тристороннім договором здійснює орендар-поручитель, не позбавляє орендодавця права на податковий кредит за отриманою послугою.

Вихідні податкові накладні на орендаря

Пряма сплата орендарем рахунків за електроенергію за своєю правовою та економічною суттю є відшкодуванням (компенсацією) витрат орендодавця на забезпечення об'єкта оренди електроенергією.

Відповідно до п. 188.1 ПКУ, кошти, що сплачуються орендарем у вигляді компенсації вартості комунальних послуг (як окремо, так і у складі змінної частини орендної плати), включаються до бази оподаткування ПДВ за основною ставкою 20%.

Податкові зобов'язання нараховуються за правилом першої події згідно з п. 187.1 ПКУ: або на дату складання документа, що підтверджує суму спожитої орендарем електроенергії (акта/розрахунку компенсації чи акта наданих орендних послуг), або на дату оплати орендарем заборгованості перед YASNO (якщо вона передує підписанню акта).

На ім'я орендаря орендодавець зобов'язаний скласти та зареєструвати в ЄРПН вихідну податкову накладну (п. 201.1 ПКУ). У графі 3.3 такої ПН податківці рекомендують зазначати код послуги оренди за ДКПП 68.20 («Послуги щодо орендування й експлуатування власної чи взятої у лізинг нерухомості»), оскільки орендодавець не є ліцензованим постачальником електричної енергії.

Бухгалтерський облік

Відносини поруки регулюються статтями 553–559 Цивільного кодексу України. До поручителя (орендаря), який виконав зобов'язання перед кредитором (YASNO), переходять усі права кредитора (ч. 1 ст. 556 ЦКУ). На підставі повідомлення поручителя про виконання обов'язку та документів про оплату сторони здійснюють зарахування зустрічних однорідних вимог (ст. 601 ЦКУ).

Бухгалтерські проведення в обліку орендодавця:

Отримано акт від постачальника YASNO:

• Дт 949 (або 23, якщо оренда — основний вид діяльності) — Кт 631 — нараховано витрати за спожиту електроенергію (без ПДВ).

Відображено податковий кредит з ПДВ:

• Дт 644/1 (або одразу 641/ПДВ, якщо ПН зареєстрована своєчасно) — Кт 631 — нараховано податковий кредит за актом;
• Дт 641/ПДВ — Кт 644/1 — віднесено суму до складу ПК після реєстрації ПН постачальником в ЄРПН.

Виставлено орендарю акт на компенсацію електроенергії (або включено змінну частину до акта оренди):

• Дт 377 (або 361) — Кт 719 (або 703) — нараховано заборгованість орендаря на повну вартість електроенергії з урахуванням ПДВ.

Відображено податкові зобов'язання з ПДВ:

• Дт 719 (або 703) — Кт 641/ПДВ — нараховано ПДВ 20% за складеною на орендаря податковою накладною.

Залік розрахунків (на дату прямої оплати орендарем на рахунок YASNO):

• Дт 631 (YASNO) — Кт 377 або 361 (Орендар) — закрито кредиторську заборгованість перед постачальником та одночасно погашено дебіторську заборгованість орендаря на підставі тристороннього акта заліку/заяви про зарахування зустрічних вимог і копії платіжної інструкції.

Завдяки правильному відображенню фінансовий результат операції згортається в нуль: дохід від компенсації дорівнює витратам на комунальні послуги (без ПДВ), податкові зобов'язання нівелюються податковим кредитом, а розрахунки за субрахунками 631 та 377 (361) повністю закриваються.