Втрата податкового кредиту через помилкову дату ПН у 2026 році: ризики ст. 198, 201 ПКУ та позиція ДПС (аудіоверсія)

Порушення правила «першої події» та визначення дати складання податкової накладної

Відповідно до пп. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата події, що відбулася раніше:

• дата зарахування коштів від покупця/замовника;
• дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (для електронних первинних документів — дата, зазначена у самому документі як дата його складення, незалежно від дати накладення КЕП/ЕЦП).

Податкова накладна (ПН) повинна складатися саме в день виникнення податкових зобов'язань постачальника згідно з пп. 201.1 ПКУ.

Якщо акти надання послуг датовані червнем і попередньої оплати у попередніх періодах не було, виникнення податкових зобов’язань припадає саме на червень. Складання податкової накладної з датою липня є грубим порушенням правила «першої події».

Неможливість складання однієї звичайної податкової накладної на кілька операцій

Відповідно до пп. 201.7 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата.

Винятком є складання зведеної ритмічної податкової накладної за правилами пп. 201.4 ПКУ (у разі здійснення безперервного або ритмічного характеру постачань двом чи більше разів на місяць). Проте навіть у разі наявності підстав для складання зведеної податкової накладної на червневі акти, постачальник зобов'язаний був скласти її не пізніше останнього дня червня (тобто 30 червня), а не в липні.

Правомірність включення до податкового кредиту та позиція контролюючих органів

Згідно з абзацом дев’ятнадцятим пп. 201.10 ПКУ податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН, є підставою для нарахування податкового кредиту.

Водночас у пп. 198.6 ПКУ прямо зазначено:

не відносяться до податкового кредиту суми податку, підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 ПКУ.

Причому:

1. Дата складання податкової накладної належить до обов'язкових реквізитів (пп. «б» п. 201.1 ПКУ);
2. Помилка в даті складання не дає змоги ідентифікувати період здійснення господарської операції;
3. ПН, складена не за датою виникнення податкових зобов'язань (порушення ст. 187 ПКУ), є недійсною і не дає права покупцю на формування податкового кредиту, навіть якщо вона пройшла реєстрацію в ЄРПН.

Висновки

• Податкова накладна має складатися строго в день виникнення ПЗ за правилом «першої події» (червень за червневими актами) — дата липня є грубим порушенням;
• Одну звичайну ПН на кілька операцій складати не можна; навіть зведену — не пізніше останнього дня місяця постачання (30 червня);
• Така ПН (з помилковою датою) не дає права на податковий кредит, навіть після реєстрації в ЄРПН (п. 198.6 ПКУ).