Порушення правила «першої події» та визначення дати складання податкової накладної
Відповідно до пп. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата події, що відбулася раніше:
- дата зарахування коштів від покупця/замовника;
- дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (для електронних первинних документів — дата, зазначена у самому документі як дата його складення, незалежно від дати накладення КЕП/ЕЦП).
Податкова накладна (ПН) повинна складатися саме в день виникнення податкових зобов'язань постачальника згідно з пп. 201.1 ПКУ.
Якщо акти надання послуг датовані червнем і попередньої оплати у попередніх періодах не було, виникнення податкових зобов’язань припадає саме на червень. Складання податкової накладної з датою липня є грубим порушенням правила «першої події».
Неможливість складання однієї звичайної податкової накладної на кілька операцій
Відповідно до пп. 201.7 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата.
Винятком є складання зведеної ритмічної податкової накладної за правилами пп. 201.4 ПКУ (у разі здійснення безперервного або ритмічного характеру постачань двом чи більше разів на місяць). Проте навіть у разі наявності підстав для складання зведеної податкової накладної на червневі акти, постачальник зобов'язаний був скласти її не пізніше останнього дня червня (тобто 30 червня), а не в липні.
Правомірність включення до податкового кредиту та позиція контролюючих органів
Згідно з абзацом дев’ятнадцятим пп. 201.10 ПКУ податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН, є підставою для нарахування податкового кредиту.
Водночас у пп. 198.6 ПКУ прямо зазначено:
не відносяться до податкового кредиту суми податку, підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 ПКУ.
Причому:
- Дата складання податкової накладної належить до обов'язкових реквізитів (пп. «б» п. 201.1 ПКУ);
- Помилка в даті складання не дає змоги ідентифікувати період здійснення господарської операції;
- ПН, складена не за датою виникнення податкових зобов'язань (порушення ст. 187 ПКУ), є недійсною і не дає права покупцю на формування податкового кредиту, навіть якщо вона пройшла реєстрацію в ЄРПН.
Висновки
- Податкова накладна має складатися строго в день виникнення ПЗ за правилом «першої події» (червень за червневими актами) — дата липня є грубим порушенням;
- Одну звичайну ПН на кілька операцій складати не можна; навіть зведену — не пізніше останнього дня місяця постачання (30 червня);
- Така ПН (з помилковою датою) не дає права на податковий кредит, навіть після реєстрації в ЄРПН (п. 198.6 ПКУ).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
