Обов'язкова реєстрація ФОП платником ПДВ у 2026 році: строки, роздрібні ПН, залишки алкоголю та тютюну (аудіоверсія)

Заяву за формою №1-ПДВ потрібно подати не пізніше 12 жовтня 2026 року (з урахуванням перенесення вихідного дня за пп. 183.6 ПКУ). Податковий кредит за товарними залишками, придбаними до дати реєстрації, сформувати не можна. При їх подальшому роздрібному продажу зобов'язання з ПДВ нараховуються за ставкою 20% тільки на алкогольні напої, тоді як продаж тютюнових виробів із встановленими МРЦ звільнений від оподаткування (пп. 197.27 ПКУ). Роздрібні ПН не блокуються завдяки ознаці безумовної реєстрації, тому подавати Таблицю даних не потрібно.

Строк подання заяви на реєстрацію

Відповідно до пп. 181.1 ПКУ, особа, у якої загальна сума операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню (включаючи операції, оподатковувані за ставками 20%, 7%, 0%, а також звільнені від оподаткування), за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує 1 000 000 грн (без урахування ПДВ), зобов'язана зареєструватися платником ПДВ. Заява за формою №1-ПДВ подається до контролюючого органу не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, у якому вперше досягнуто зазначеного обсягу (пп. 183.2 ПКУ).

Оскільки 10 жовтня 2026 року припадає на суботу, застосовується спеціальна норма пп. 183.6 ПКУ: якщо останній день строку подання заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважається наступний за ним робочий день. Таким чином, граничний законний строк подання заяви — не пізніше 12 жовтня 2026 року (понеділок), хоча з міркувань безпеки подати документ доцільно завчасно.

Контролюючий орган вносить запис до Реєстру платників ПДВ протягом 3 робочих днів після надходження заяви (пп. 183.9 ПКУ). Обов'язок нарахування ПДВ виникає саме від дати такої реєстрації, а до внесення запису до реєстру нарахування ПДВ і складання податкових накладних не здійснюються (пп. 201.8 ПКУ).

Детальніше про реєстрацію платником ПДВ можна ознайомитись з роз’ясненнями ДПС України, розміщеними на інформаційно-довідковому ресурсі ЗІР ДПС.

Наслідки пропуску строку реєстрації

Якщо особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації, не подає заяву у встановлений строк, вона несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника, але без права на податковий кредит і бюджетне відшкодування (пп. 183.10 ПКУ). Тобто податкові зобов'язання нараховуватимуться контролюючим органом за результатами перевірки з дня, коли особа мала стати платником податку, а право на податковий кредит за весь період до фактичної реєстрації втрачається.

Залишки товару, придбаного до реєстрації: алкоголь vs тютюн

Право на податковий кредит за придбаннями має виключно особа, яка на момент здійснення операції та оформлення ПН вже була зареєстрована платником ПДВ (пп. 198.1, пп. 198.2 ПКУ). Механізму включення «дореєстраційних» залишків до податкового кредиту ПКУ не містить.

Щодо нарахування податкових зобов'язань після реєстрації діють специфічні правила для кожної групи товарів

1. Алкогольні напої

Реалізація залишків алкоголю кінцевим споживачам після дати реєстрації оподатковується ПДВ у загальному порядку за ставкою 20% (ст. 194 ПКУ), незалежно від того, що вхідний кредит за ними був відсутній.

2. Тютюнові вироби

Відповідно до пп. 197.27 ПКУ, операції з постачання тютюнових виробів, тютюну та рідин для електронних сигарет, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни (крім першого постачання їх виробниками), звільняються від оподаткування ПДВ. Роздрібний торговець при реалізації тютюну ПДВ за ставкою 20% не нараховує, а оформлює податкову накладну як на пільгову операцію (код ставки «903»).

Зверніть увагу: оскільки у ФОП виникає одночасне здійснення оподатковуваних (алкоголь) та пільгових (тютюн) операцій, за товарами/послугами загальногосподарського призначення (оренда, комунальні платежі, послуги зв'язку, розрахунково-касове обслуговування тощо), придбаними з ПДВ, необхідно нараховувати часткові компенсуючі зобов'язання згідно зі ст. 199 ПКУ.

Реєстрація роздрібних ПН та питання Таблиці даних

Побоювання щодо блокування ПН через відсутність залишків товару в «кодах придбання» у роздрібній торгівлі є безпідставними:

При продажу товарів кінцевим споживачам складаються податкові накладні за щоденними підсумками операцій (тип причини «11») або на неплатника (тип причини «02»). Такі ПН не підлягають наданню отримувачу.

Податкові накладні, які не видаються покупцеві, а також складені за операціями, звільненими від оподаткування (роздріб тютюну), відповідають ознакам безумовної реєстрації та взагалі не підлягають автоматизованому моніторингу за критеріями ризиковості здійснення операцій.

Подавати Таблицю даних платника ПДВ роздрібному торговцю не потрібно: роздрібні накладні реєструються безумовно, а органи ДПС не враховують Таблиці даних на операції звичайної перепродажу товарів без виробництва/переробки.

Детальніше про механізми моніторингу читайте в аналітичних матеріалах: «Таблиця даних платника ПДВ для уникнення блокування», «Блокування реєстрації ПН/РК: практичний алгоритм».

Висновки

• Заяву за формою №1-ПДВ потрібно подати в електронному вигляді у строк не пізніше 12 жовтня 2026 року з урахуванням правила перенесення вихідного дня (пп. 181.1, пп. 183.2, пп. 183.6 ПКУ); обов'язок нарахування ПДВ виникає з дати внесення запису до Реєстру платників ПДВ.
• Пропуск строку реєстрації не звільняє від нарахування ПДВ контролюючим органом, але позбавляє права на податковий кредит за весь прострочений період (пп. 183.10 ПКУ).
• Податковий кредит за товарними залишками, придбаними до реєстрації, відновити неможливо (пп. 198.1, пп. 198.2 ПКУ). При реалізації залишків алкоголю нараховується ПДВ 20% (ст. 194 ПКУ), а роздрібний продаж сигарет з МРЦ звільнений від ПДВ за пп. 197.27 ПКУ (через що виникає необхідність розподілу вхідного ПДВ за ст. 199 ПКУ).
• Роздрібні податкові накладні не видаються покупцю або оформлюються на пільгові поставки, тому реєструються безумовно й не блокуються СМКОР; подавати Таблицю даних платника податку немає потреби.