Ні, кошти, внесені на ПДВ-рахунок у СЕА ПДВ для реєстрації податкової накладної замовнику, на сплату ввізного ПДВ на митниці не зараховуються. Це два самостійні механізми з різним призначенням і різними рахунками. Водночас у цій ситуації підприємству варто врахувати не лише те, що це різні платежі, а й те, що потреба в коштах для кожного з них виникає в різний час – зараз для реєстрації ПН і окремо для митного оформлення (приблизно через 45 днів).
Різниця між електронним ПДВ-рахунком та митним депозитом
Відповідно до пп. 206.1 ПКУ, суми ПДВ при ввезенні товарів підлягають сплаті до державного бюджету до або на день подання митної декларації; податкове зобов'язання при цьому виникає на дату подання митної декларації (пп. 187.8 ПКУ). На практиці це реалізується через авансові митні платежі: імпортер заздалегідь вносить кошти на рахунок, призначений для розрахунків із митницею, а під час оформлення митної декларації митний орган списує з цього авансу належні суми мита, ПДВ та інших митних платежів. Для завершення оформлення та випуску товару у вільний обіг має бути забезпечена сплата належних митних платежів – з урахуванням гарантій, відстрочення чи розстрочення, якщо вони застосовуються у конкретному випадку.
Електронний ПДВ-рахунок, відкритий платнику в Казначействі відповідно до пп. 200-1.2 ПКУ, використовується для розрахунків у системі електронного адміністрування ПДВ – він впливає на можливість реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування в ЄРПН, а також забезпечує автоматичне перерахування коштів до бюджету у випадках, установлених ПКУ. Кошти з цього рахунку не можуть бути спрямовані на оплату митних платежів, а кошти, внесені для митного оформлення, не зараховуються на електронний ПДВ-рахунок, – рахунки обліковуються в різних системах і мають різне цільове призначення.
Дві незалежні події з ПДВ (реєстрація ПН на аванс та імпорт товару)
У цій ситуації відбуваються дві незалежні події з ПДВ:
- отримання передоплати від покупця (перша подія для постачання обладнання, за якою потрібно зареєструвати ПН зараз);
- ввезення обладнання (окрема імпортна операція зі сплатою ввізного ПДВ під час митного оформлення приблизно через 45 днів).
Це не подвійна сплата одного й того самого податку, а дві різні операції, для кожної з яких потрібне окреме джерело коштів у свій момент часу. Якщо ПН на аванс покупця потрібно зареєструвати вже зараз, а реєстраційного ліміту не вистачає, ПДВ-рахунок доведеться поповнити окремо – майбутній імпортний ПДВ ще не збільшить ліміт на сьогоднішню дату, оскільки показник Сума Митн (Σмитн) формується лише після фактичного митного оформлення.
Збільшення реєстраційного ліміту після розмитнення
Сума ПДВ, сплачена при ввезенні товару та відображена в оформленій митній декларації, збільшує реєстраційний ліміт у СЕА ПДВ через показник ΣМитн (загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України) у формулі пп. 200-1.3 ПКУ. Тобто, сплата ПДВ на митниці не втрачається для компанії: вона збільшить реєстраційний ліміт одразу після завершення митного оформлення. Проте це відбудеться пізніше й не допоможе зареєструвати податкову накладну на аванс у поточний момент.
Право на податковий кредит
Для операцій із ввезення товарів право на податковий кредит виникає на дату сплати податкових зобов'язань, тобто на дату фактичної сплати ввізного ПДВ на митниці (абзац четвертий пп. 198.2 ПКУ). Документом, що посвідчує таке право, є митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пп. 201.12 ПКУ). Окрема податкова накладна на суму ввізного ПДВ не складається.
Детальніше тему імпорту товарів ми розглядали в публікації: Імпорт товарів у 2026 році: митна вартість товару, митне оформлення, оподаткування та бухоблік.
Висновки
- Реєстрація податкової накладної на аванс потребує поповнення ліміту в системі електронного адміністрування, а розмитнення — окремої сплати коштів на митницю;
- Майбутній імпорт не збільшує реєстраційний ліміт заздалегідь, тому за його нестачі ПДВ-рахунок необхідно поповнити одразу при отриманні авансу;
- Сплачений на митниці ввізний ПДВ поповнює ліміт через показник митного податку лише після фактичного завершення оформлення декларації та дає право на податковий кредит на дату його сплати.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
