Якщо товар втрачено (знищено) внаслідок обстрілу, і це буде належним чином документально підтверджено як наслідок обставин непереборної сили, компенсуючі ПЗ за пп. 198.5 ПКУ взагалі нараховувати не потрібно.
Це прямо передбачено пп. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ: товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях та знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили під час воєнного або надзвичайного стану, не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або негосподарській діяльності. Тому пп. 198.5 ПКУ до таких товарів не застосовується.
Водночас позиція ДПС полягає в тому, що факт знищення (втрати) товарів унаслідок форс-мажору має бути підтверджений відповідними первинними документами та сертифікатом ТПП про форс-мажорні обставини (база ЗІР, категорія 101.15).
Якщо сертифікат ТПП ще не отриманий
Якщо на дату списання сертифікат ТПП ще оформлюється, але є інші документи, які підтверджують факт і причину втрати товару внаслідок обстрілу, сама затримка з отриманням сертифіката не змінює фактичної причини знищення товару. Проте до отримання повного документального підтвердження існує податковий ризик: ДПС може поставити під сумнів право на застосування пп. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
Тому можливі два підходи:
1. Не нараховувати ПЗ за пп. 198.5, якщо підприємство має достатній комплект первинних документів, що підтверджують знищення товару саме внаслідок обстрілу, та очікує отримання сертифіката ТПП. Це відповідає економічній суті операції та п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, але до отримання сертифіката залишається ризик спору з ДПС;
2. Обережний підхід — до отримання сертифіката нарахувати ПЗ за пп. 198.5 ПКУ. При цьому можливість та механізм подальшого зменшення таких ПЗ після отримання сертифіката ТПП доцільно окремо підтвердити ІПК, оскільки пп. 32-1 сам по собі спеціальної процедури такого коригування не встановлює.
Якщо все ж нараховувати компенсуючі ПЗ — яка база?
Відповідно до пп. 189.1 ПКУ база оподаткування при нарахуванні податкових зобов'язань згідно з пп. 198.5 ПКУ за товарами/послугами визначається виходячи з вартості їх придбання. При цьому для імпортованих товарів митна вартість, з якої сплачувався ПДВ при ввезенні, не є автоматично базою для нарахування податкових зобов'язань за пп. 198.5 ПКУ. За роз'ясненням ДПС, щодо таких товарів база визначається виходячи з фактичної ціни їх придбання без урахування величини митної вартості.
Якщо транспортні послуги з доставки імпортованого товару були придбані окремо без ПДВ і за такою операцією податковий кредит не формувався, підстав для нарахування щодо вартості таких послуг податкових зобов'язань за пп. 198.5 ПКУ немає, оскільки метою застосування «компенсуючих зобов’язань» компенсувати раніше отриману ПДВ-перевагу щодо придбання, яке зрештою використане в неоподатковуваній/негосподарській діяльності. Тож, зазначений пункт поширюється на товари/послуги та необоротні активи, придбані/виготовлені з ПДВ. Аналогічна позиція викладена і в офіційному роз’ясненні ГУ ДПС в Вінницькій області, де контролюючий орган прямо зазначає, що у разі придбання товарів/послуг без ПДВ податкові зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ не нараховуються.
При цьому, саме по собі включення вартості окремо придбаних транспортних послуг до первісної вартості запасів відповідно до правил бухгалтерського обліку не змінює ПДВ-характер такої операції та не означає виникнення податкового кредиту щодо транспортних послуг. Відповідно, таке бухгалтерське включення не повинно саме по собі збільшувати базу компенсуючих податкових зобов'язань на суму транспортних витрат, придбаних без ПДВ.
Окремо слід враховувати, що спеціальне правило пп. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ щодо незастосування пп. 198.5 ПКУ у разі знищення/втрати внаслідок форс-мажорних обставин у період воєнного стану стосується саме товарів. Тому щодо окремо придбаних послуг доставки підставою для ненарахування ПЗ є не пп. 32-1, а відсутність передумов для застосування пп. 198.5 ПКУ до послуг, придбаних без ПДВ.
Висновки
- Якщо знищення товару внаслідок обстрілу належно підтверджене, у тому числі сертифікатом ТПП відповідно до актуальної позиції ДПС, компенсуючі ПЗ за пп. 198.5 ПКУ не нараховуються на підставі пп. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ;
- До отримання сертифіката ТПП існує податковий ризик. Підприємство може не нараховувати ПЗ, спираючись на наявні докази причин знищення, або застосувати обережний підхід і нарахувати їх; можливість подальшого коригування таких ПЗ доцільно підтвердити ІПК;
- Якщо ПЗ за пп. 198.5 все-таки нараховуються, базою є вартість придбання товару, а не сума імпортного ПДВ чи автоматично митна вартість. Окремо придбані транспортні послуги без ПДВ, за якими податковий кредит не виникав, не повинні збільшувати суму компенсуючих ПЗ лише через їх включення до первісної вартості ТМЦ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
