Щоб не втратити статус платника ПДВ у період відсутності господарської діяльності, підприємству необхідно не рідше одного разу протягом кожних 12 послідовних податкових місяців сформувати або податковий кредит (шляхом придбання товару чи послуги з ПДВ), або податкове зобов'язання (шляхом здійснення оподатковуваної поставки), та відобразити відповідну операцію в декларації з ПДВ. Наявність хоча б одного із цих показників усуває підставу для анулювання реєстрації, передбачену пп. «г» п. 184.1 ПКУ, незалежно від суми операції.
Нормативна підстава
Відповідно до пп. «г» п. 184.1 ПКУ, реєстрація особи як платника податку анулюється, зокрема, якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту.
Отже, підставою для анулювання є одночасна відсутність обох показників - постачання та придбання. Наявність хоча б одного з них (сформованого податкового зобов'язання або податкового кредиту) виключає застосування цієї норми.
Згідно з п. 184.2 ПКУ анулювання реєстрації на підставі пп. «г» п. 184.1 ПКУ здійснюється за самостійним рішенням контролюючого органу, без подання заяви платником податку.
Позиція ДПС
Актуальну позицію з цього питання підтверджує роз'яснення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 27.05.2025: якщо у підприємства відсутні обсяги постачання та від’ємне значення попередніх періодів, обов’язку подавати декларацію з ПДВ на підставі загальної норми п. 49.2 ПКУ формально не виникає. Проте за наявності зареєстрованих в ЄРПН вхідних податкових накладних податковий орган рекомендує подавати звітність і включати такі суми до податкового кредиту. Це дозволяє не лише зафіксувати податковий кредит, але й уникнути примусового анулювання реєстрації платника ПДВ за пп. «г» п. 184.1 ПКУ. Аналогічна позиція відображена також у роз'ясненні Головного управління ДПС у Львівській області: якщо у платника податку протягом 12 послідовних податкових місяців відсутні операції з постачання, але наявні обсяги придбання, за рахунок яких сформовано податковий кредит, підстави для анулювання реєстрації платника ПДВ відсутні.
При цьому, варто врахувати, що від'ємне значення з ПДВ, перенесене з попередніх періодів і сформоване за рахунок придбань, здійснених понад 12 місяців тому, без нових операцій у поточному періоді, підставою для незастосування пп. «г» п. 184.1 ПКУ не є.
Практичні варіанти дій
Варіант 1. Здійснення придбання (формування податкового кредиту)
Підприємству достатньо здійснити будь-яку покупку з ПДВ у постачальника - платника податку (наприклад, оплатити послуги зв'язку, інтернету, оренди, банківського обслуговування або придбати канцтовари). Законодавчих обмежень щодо мінімальної суми операції немає.
В цьому випадку Підприємству не потрібно реєструвати власну вихідну податкову накладну. Достатньо, щоб постачальник зареєстрував ПН в ЄРПН, а підприємство відобразило цю суму в розділі II декларації («Податковий кредит»).
Варіант 2. Здійснення продажу (формування податкового зобов'язання)
Підприємство може реалізувати товар або надати послугу, скласти та зареєструвати податкову накладну в ЄРПН і відобразити операцію в розділі I декларації («Податкові зобов'язання»).
Варто врахувати, що через відсутність регулярної діяльності реєстрація такої вихідної ПН може бути зупинена податковими органами за критеріями ризиковості здійснення операцій.
Строки
12-місячний строк обчислюється безперервно за кожні послідовні податкові місяці. Щоб уникнути анулювання свідоцтва ПДВ, операцію з придбання (або продажу) та подання відповідної декларації доцільно провести завчасно – наприклад на 10–11-му місяці відсутності діяльності.
Висновки
- Підставою для анулювання реєстрації платника ПДВ за пп. «г» п. 184.1 ПКУ є одночасна відсутність протягом 12 послідовних податкових місяців операцій постачання і придбання товарів (послуг);
- Наявність хоча б одного показника - податкового кредиту від придбання або податкового зобов'язання від поставки - виключає застосування цієї підстави;
- Найменш ризиковий спосіб перервати 12-місячний строк - здійснити придбання з ПДВ у платника податку та відобразити його в декларації, оскільки це не потребує реєстрації вихідних податкових накладних;
- Операцію необхідно повторювати регулярно - не рідше одного разу на кожні 12 послідовних податкових місяців.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
