Бюджетне відшкодування ПДВ-2026: підтвердження фактичної оплати податкового кредиту за пп. «б» п. 200.4 ПКУ (аудіоверсія)

Так. Відповідно до пп. «б» п. 200.4 ПКУ, бюджетному відшкодуванню коштами підлягає лише та частина від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг постачальникам (або до Державного бюджету України — для імпортних операцій) у попередніх та звітному періодах, у межах реєстраційного ліміту. Частина від'ємного значення, не забезпечена фактичною оплатою, коштами не відшкодовується, а за пп. «в» цього ж пункту зараховується до податкового кредиту наступного звітного періоду.

Структура пп. 200.4 ПКУ:

При від'ємному значенні суми, розрахованої за пп. 200.1 ПКУ:

• пп. «а» — сума враховується у зменшення наявного податкового боргу (в межах реєстраційного ліміту);
• пп. «б» — за відсутності боргу частина від'ємного значення, що дорівнює фактично сплаченій постачальникам або до бюджету сумі, підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника — на поточний рахунок та/або в рахунок сплати грошових зобов'язань;
• пп. «в» — залишок, не забезпечений фактичною оплатою, зараховується до податкового кредиту наступного звітного періоду.

Отже, фактична оплата постачальнику (або до бюджету) — це самостійна законодавча умова саме для грошової частини бюджетного відшкодування, а не оціночний критерій, який контролюючий орган застосовує на власний розсуд.

Пояснення: підстави та межі документальної перевірки

Згідно з пп. 78.1.8 ПКУ, документальна позапланова перевірка проводиться, якщо платником заявлено бюджетне відшкодування (незалежно від суми) та/або задекларовано від'ємне значення ПДВ понад 100 тис. грн — це дві самостійні підстави, що підтвердив Верховний Суд у постанові від 28.03.2024 у справі №640/19401/21.

Обсяг перевірки не обмежується заявленою сумою відшкодування: постанова ВС від 24.01.2023 у справі №640/6754/21 вказує, що контролюючий орган перевіряє як податкове зобов'язання, так і податковий кредит платника за період у цілому, оскільки повинен пересвідчитися в правильності визначення від'ємного значення. Предметом перевірки залишається виключно законність декларування суми відшкодування та/або від'ємного значення — перевірка інших податків у межах такої перевірки не допускається (постанова ВС від 05.11.2024 у справі №380/22018/23).

Підтвердження фактичної оплати в судовій практиці

У постанові від 12.02.2025 у справі №520/29867/23 контролюючий орган зменшив суму бюджетного відшкодування саме через відсутність доказів оплати податкового кредиту, заявленого до відшкодування. Позивач надав платіжні доручення на підтвердження оплати сум, зазначених у розрахунку бюджетного відшкодування, за що суд визнав правомірність нарахованого відшкодування. Це прямо ілюструє застосування пп. «б» п. 200.4 ПКУ: без документального підтвердження фактичної оплати відповідна частина від'ємного значення не може бути повернута коштами.

У постанові від 12.02.2025 у справі №520/29867/23 контролюючий орган зменшив суму бюджетного відшкодування саме через відсутність доказів оплати податкового кредиту, заявленого до відшкодування. Позивач надав платіжні доручення на підтвердження оплати сум, зазначених у розрахунку бюджетного відшкодування, за що суд визнав правомірність нарахованого відшкодування. Це прямо ілюструє застосування пп. «б» п. 200.4 ПКУ: без документального підтвердження фактичної оплати відповідна частина від'ємного значення не може бути повернута коштами.

Відповідальність бюджету за прострочення

Відповідно до п. 200.23 ПКУ, суми податку, не відшкодовані протягом установленого строку, вважаються заборгованістю бюджету, на яку нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки НБУ, встановленої на момент виникнення пені, за весь строк її дії, включаючи день погашення.

Висновки

• Фактична оплата постачальнику (або до бюджету) є прямою законодавчою умовою для отримання саме грошової частини бюджетного відшкодування за пп. «б» п. 200.4 ПКУ — платникам необхідно зберігати платіжні доручення по кожній операції, що формує від'ємне значення, заявлене до відшкодування;
• Частина від'ємного значення, не підтверджена фактичною оплатою, коштами не відшкодовується і за пп. «в» п. 200.4 ПКУ автоматично переноситься до податкового кредиту наступного звітного періоду;
• Документальна позапланова перевірка за пп. 78.1.8 ПКУ не обмежується заявленою сумою відшкодування — контролюючий орган перевіряє податковий кредит і зобов'язання за весь звітний період; у разі порушення строків фактичного відшкодування узгодженої суми платник має право на стягнення пені за п. 200.23 ПКУ.