Неможливість коригування ПДВ продавцем
Відповідно до п. 192.1 ПКУ та загальних строків давності, встановлених ст. 102 ПКУ, розрахунок коригування (РК) до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.
Оскільки цей термін минув, система ЄРПН технічно блокує реєстрацію РК. Згідно з підпунктом 192.1.1 ПКУ, продавець має право зменшити податкові зобов'язання лише після реєстрації РК. За відсутності зареєстрованого РК податкові зобов'язання продавця залишаються без змін.
Проведення в бухгалтерському обліку
Оскільки ПДВ не підлягає поверненню з бюджету, сума податку, яка утворилася на субрахунку 6432 під час отримання авансу, визнається витратами звітного періоду.
На дату фактичного повернення коштів покупцю оформлюються такі проводки:
- Дт 681 Кт 311 — повернуто покупцю суму раніше отриманого авансу;
- Дт 949 Кт 6432 — списано суму невідкоригованого ПДВ до складу інших операційних витрат.
Підставою для списання ПДВ є самостійно складена бухгалтерська довідка. У ній слід зафіксувати реквізити первинної податкової накладної, платіжної інструкції на повернення коштів та причину неможливості реєстрації РК (сплив 1095-денного строку).
Вплив на податок на прибуток
Списана на субрахунок 949 сума ПДВ зменшує фінансовий результат до оподаткування у загальному порядку. Розділом III ПКУ не передбачено жодних податкових різниць (коригувань) для таких випадків.
Наслідки для покупця
Незважаючи на те, що постачальник не може зареєструвати РК, покупець зобов'язаний зменшити свій податковий кредит, оскільки факт придбання товару скасовано. Оскільки первинну податкову накладну було складено після 01.07.2015, покупець здійснює це коригування шляхом нарахування компенсуючих податкових зобов'язань відповідно до пп. 198.5 ПКУ (складає та реєструє власну податкову накладну).
Висновки
- Після спливу 1095 днів продавець не може зареєструвати РК до податкової накладної, тому зменшити податкові зобов’язання з ПДВ неможливо — вони залишаються без змін;
- Повернення передплати покупцю можна оформити без РК як звичайне повернення коштів, а суму невідкоригованого ПДВ у продавця слід списати на витрати проводкою: Дт 949 Кт 6432, на підставі бухгалтерської довідки;
- Для податку на прибуток окремих різниць не виникає, а покупець повинен зменшити свій податковий кредит через нарахування компенсуючих ПДВ-зобов’язань за пп. 198.5 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
