Чи потрібно утримувати податок з доходів нерезидента?
Відповідно до пп. «ж» пп. 141.4.1 ПКУ доходом нерезидента із джерелом походження з України є, зокрема, дохід від здійснення освітньої діяльності на території України.
Тобто для застосування цієї норми принципове значення має місце фактичного надання освітніх послуг. Якщо навчання або тренінг проводяться за межами України, плата за них не може вважатися доходом нерезидента від освітньої діяльності на території України. Відповідно норма пп. «ж» пп. 141.4.1 ПКУ у такому випадку не застосовується.
Натомість кошти, сплачені нерезиденту за проведення навчання за кордоном, є для нього виручкою від надання послуг. Відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ доходи нерезидента у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості наданих послуг не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидентів.
Тому за умови, що предметом договору є саме проведення тренінгу або навчання працівників податок на доходи нерезидента не утримується.
Чи виникає ПДВ?
Відповідно до пп. 186.2.3 ПКУ місцем постачання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів є місце їх фактичного надання.
Оскільки тренінг проводився за межами України, місце постачання таких послуг знаходиться поза митною територією України. А отже, операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Які документи потрібні від нерезидента?
Для підтвердження витрат
- договір із нерезидентом або інвойс, який містить усі істотні умови надання послуг;
- інвойс;
- документ, що підтверджує факт надання послуг (акт, сертифікат про проходження навчання, диплом, лист-підтвердження від організатора тощо);
- платіжні документи, що підтверджують оплату.
Матеріал за напрямом: Інвойс замість акта з 01.04.2026 року: як правильно відобразити витрати і ПДВ? (аудіоверсія)
Окремо рекомендуємо, щоб у договорі та інвойсі було чітко зазначено, що предметом є саме «послуги з проведення тренінгу», «навчання працівників», тощо. Це мінімізує ризик перекваліфікації виплати в інші види доходів нерезидента.
Довідка про податкове резидентство нерезидента в цій ситуації для цілей застосування пп. 141.4.1 ПКУ не є обов'язковою, оскільки виплата взагалі не підлягає оподаткуванню податком на репатріацію. Проте її наявність може бути додатковим аргументом під час податкової перевірки.
Які внутрішні документи повинно оформити підприємство?
Для підтвердження зв'язку витрат із господарською діяльністю доцільно оформити:
- наказ керівника про направлення працівників на навчання або у відрядження;
- документи, що підтверджують відрядження (квитки, посадкові талони, рахунки за проживання тощо);
- копії сертифікатів або інших документів про проходження навчання;
- за потреби — звіт працівника про результати навчання та можливість застосування отриманих знань у діяльності підприємства.
Питання щодо можливого виникнення у працівників оподатковуваного доходу (додаткового блага) від участі у тренінгу ми розглядали в консультації: «Оподаткування оплати тренінгу для працівників».
Також окремо додаємо матеріал щодо порядку оформлення відрядження:
- Відрядження працівника у 2026: від наказу до звіту
- Корпоративна картка на підприємстві: правила використання та обліку у 2026 році
Висновки
- Оплата нерезиденту за проведення тренінгу або навчання працівників за межами України не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидентів, оскільки є виручкою від надання послуг, а освітні послуги фактично надаються за кордоном;
- ПДВ не виникає, адже місце постачання освітніх послуг визначається за місцем їх фактичного надання, тобто поза митною територією України;
- Для підтвердження витрат необхідно мати договір, інвойс, підтвердження оплати та документи, що підтверджують проходження працівниками навчання і його зв'язок із господарською діяльністю підприємства.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
