Перетворення ПрАТ у ТОВ: як подати декларацію з ПДВ та перенести від’ємне значення? (аудіоверсія)

Перереєстрація платника ПДВ при перетворенні

Відповідно до ст. 108 ЦКУ перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. У разі перетворення до нової юридичної особи переходять усе майно, права та обов’язки попередньої юридичної особи.

Згідно з п. 183.15 ПКУ у разі зміни даних платника ПДВ проводиться його перереєстрація. Для цього подається заява за формою №1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація» протягом 10 робочих днів після внесення відповідних змін до ЄДР.

Щодо особливостей заповнення заяви за формою №1-ПДВ можна почитати роз’яснення ДПС:

• Перереєстрація платника ПДВ: чи заповнюється поле «Причини реєстрації» у реєстраційній заяві за формою №1-ПДВ
• ЗІР 101.02: «Чи підлягає заповненню у реєстраційній заяві за формою №1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація» поле «Причини реєстрації»?.

Таким чином, у разі перетворення ПрАТ у ТОВ за умови збереження коду ЄДРПОУ та індивідуального податкового номера анулювання реєстрації платника ПДВ не відбувається.

Як переноситься від’ємне значення ПДВ?

Спеціальний порядок визначений пп. 198.7 ПКУ. Нормою передбачено, що сума від’ємного значення, яка підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного періоду платника, що реорганізується шляхом перетворення, може бути перенесена до складу податкового кредиту правонаступника лише після її підтвердження.

Алгоритм перенесення від’ємного значення ПДВ

1. Подати заяву за формою №1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація»;
2. Оформити та підписати передавальний акт;
3. Подати декларацію з ПДВ із заповненою таблицею 2 додатка Д2 та заявити суму від’ємного значення до перенесення.
4. Пройти документальну перевірку контролюючого органу;
5. Після підтвердження суми правонаступник подає таблицю 3 додатка Д2;
6. Значення рядка «Усього» таблиці 3 додатка Д2 переноситься до рядка 16.3 декларації з ПДВ правонаступника.

Більш детально читайте: Реорганізація підприємства-2026: алгоритм збереження податкового кредиту з ПДВ та перенесення ліміту в СЕА

Які декларації подаються у періоді перетворення?

Положення п. 198.7 ПКУ розмежовують дії платника, що реорганізується шляхом перетворення, та його правонаступника. Зокрема, заяву про перенесення від’ємного значення шляхом заповнення таблиці 2 додатка Д2 подає платник, який припиняється внаслідок перетворення. Після проведення документальної перевірки та підтвердження відповідної суми правонаступник відображає її у таблиці 3 додатка Д2 та включає до рядка 16.3 декларації з ПДВ.

Водночас ані ПКУ, ані Порядок №21 не встановлюють спеціального порядку подання декларації з ПДВ у місяці перетворення юридичної особи за умови збереження коду ЄДРПОУ та індивідуального податкового номера платника ПДВ. Тому з чинних норм та наявних роз’яснень ДПС неможливо однозначно визначити порядок звітування у перехідному періоді.

На думку консультанта, у наведеній ситуації можливі три варіанти до визначення звітних періодів з ПДВ:

1. Перший варіант — визначити у заяві за формою №1-ПДВ дату перереєстрації з початку нового звітного місяця, наприклад з 01.06.2026 р. У такому разі АТ подає декларацію з ПДВ за травень 2026 року та відображає у ній заяву про передачу від’ємного значення правонаступнику шляхом заповнення таблиці 2 додатка Д2. Починаючи з червня декларації подає вже ТОВ як правонаступник. Після проведення документальної перевірки та підтвердження суми від’ємного значення ТОВ відображає її у таблиці 3 додатка Д2 та включає до рядка 16.3 декларації з ПДВ.

2. Другий варіант можливий у разі, якщо державна реєстрація перетворення та перереєстрація платника ПДВ відбуваються всередині календарного місяця. Оскільки спеціального порядку звітування для такої ситуації законодавство не містить, не виключено, що перший звітний період правонаступника буде подовженим та охоплюватиме період від дати перереєстрації до закінчення наступного повного календарного місяця. Наприклад, якщо перетворення відбулося 21.05.2026 р., перша декларація ТОВ потенційно може охоплювати період з 21.05.2026 р. по 30.06.2026 р.

3.Третій варіант. Оскільки ІПН платника не змінюється, подання двох окремих декларацій за один місяць (до і після 21.05.2026) технічно неможливе через алгоритми роботи електронного кабінету ДПС. Згідно з п. 202.1 ПКУ, звітним (податковим) періодом є один календарний місяць. Оскільки ПДВ-реєстрація не анулюється, звітний період не переривається. Тому за травень 2026 року подається одна декларація з ПДВ (у строк до 20 червня) вже від імені ТОВ (правонаступника). Вона має включати всі господарські операції за травень: як здійснені ПрАТ (з 01.05 по 20.05), так і ТОВ (з 21.05 по 31.05). Щоправда, за цього варіанту будуть проблеми з перенесенням від’ємного значення. Цю проблему можна вирішити таким чином. ТОВ подає декларацію за травень, у якій через Таблицю 2 додатка Д2 «заморожує» суму від'ємного значення для проходження обов'язкової позапланової перевірки ДПС. Після завершення перевірки та отримання акта підтверджену суму відображають у Таблиці 3 додатка Д2 і включають до рядка 16.3 поточної декларації ТОВ, відновлюючи її як податковий кредит. Таким чином, "зависла" сума вилучається з поточного обігу до моменту офіційного підтвердження податківцями.

Однак для однозначної відповіді платник необхідно звернутися безпосередньо до контролюючого органу

Передавальний акт та документальна перевірка

Однією з передумов перенесення від’ємного значення є оформлення передавального акта, який підтверджує правонаступництво під час реорганізації.

Водночас передавальний акт не належить до обов’язкових додатків до декларації з ПДВ. Його необхідно оформити та зберігати для підтвердження переходу прав і обов’язків до правонаступника.

Особливу увагу слід звернути на документальну перевірку. Саме після її завершення виникає право на перенесення від’ємного значення до податкового кредиту правонаступника.

Під час такої перевірки контролюючий орган аналізуватиме всі операції та документи, які стали підставою для формування від’ємного значення ПДВ. Зокрема, перевірятиметься правомірність формування податкового кредиту, наявність і належне оформлення первинних документів, реєстрація податкових накладних та правильність визначення суми, яка заявляється до перенесення правонаступнику.

Висновки

• Перетворення ПрАТ у ТОВ із тим самим ЄДРПОУ та ІПН не анулює ПДВ-реєстрацію; відбувається перереєстрація (форма №1-ПДВ);
• Від’ємне значення ПДВ переноситься правонаступнику лише після документальної перевірки: спочатку заявляється через табл. 2 Д2, після підтвердження — відображається в табл. 3 Д2 і рядку 16.3;
• Чіткого порядку подання декларації в місяці перетворення немає; практично можливі кілька варіантів, але найреальніше — одна декларація за місяць від ТОВ із відображенням усіх операцій і «замороженням» від’ємного значення до перевірки.