Дегустація алкоголю та готових страв в рекламних цілях ресторану

Щодо акцизного податку

З огляду на п.п. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), ресторан, де реалізуються алкогольні напої, є платником акцизного податку.

Відповідно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПКУ, об'єктами оподаткування є операції з реалізації в роздрібної торгівлі підакцизних товарів. Пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 ПКУ встановлено, що базою оподаткування є вартість підакцизних товарів (з ПДВ та без "роздрібного" акцизного податку), що реалізовані відповідно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПКУ.

В свою чергу, під час проведення дегустації продукції (продуктів харчування, алкогольних напоїв, тощо) у власній господарській діяльності суб'єкта господарювання така продукція не реалізується, а списується в межах господарської діяльності.

Зокрема, згідно з ст. 1 Закону України від 18 червня 2024 року №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон 3817), роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування. Тобто роздрібна торгівля, згідно з приписами Закону 3817, передбачає діяльність з продажу товару та розрахунок за цей товар покупцем. Те ж випливає й з норм ч. 1 ст. 698 Цивільного Кодексу України – роздрібна купівля-продаж відбувається, коли продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів, зобов’язується передати товар, а покупець зобов’язується прийняти й оплатити його.

П.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Відповідно до п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст 14 Кодексу, реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

А отже, списання продукції в межах проведення дегустацій не є операцією з реалізації.

Аналогічний висновок викладено в індивідуальній податковій консультації від 10.05.2024 р. №2654/ІПК/99-00-07-04-01, де ДПС України роз’яснила, що списання продукції (харчових продуктів, алкогольних напоїв тощо), яка була використана для проведення дегустації у власній господарській діяльності не вважається роздрібною торгівлею.

Таким чином, за належного документального оформлення операції, списання в межах господарської діяльності продуктів харчування, алкогольних напоїв, тощо, які були використані для проведення дегустації продукції, не є операціями реалізації кінцевим споживачам, відповідно не є об’єктом оподаткування роздрібним акцизним податком.

Щодо ПДВ

Дегустації спрямовані на ознайомлення цільової аудиторії зі смаком, характеристиками, властивостями товару. При цьому, ані норми ПКУ, ані інші нормативні акти не містять чіткої відповіді на питання, чи слід в контексті податкового законодавства вважати дегустацію безкоштовною роздачею. На думку автора, якщо товар дегустується (споживається) на місці проведення рекламної акції та такий потенційний покупець залишає усні або письмові відгуки про продукцію, можна говорити про те, що дегустація не є безкоштовною роздачею, оскільки не відбувається передачі зразку товару покупцю для користування, а лише збирається інформація щодо його думки.

Однак з огляду на фіскальний підхід податкових органів не можна виключати ризик того, що дегустацію товару буде визнано його безкоштовною роздачею. Відповідно, маємо два варіанти оподаткування вказаних операцій податком на додану вартість. Вибір варіанту оподаткування буде залежати від документального оформлення операції та готовності платника відстоювати свою позицію.

Незалежно від подальшого використання товарів, момент придбання таких товарів, за умови наявності податкової накладної, у підприємства відповідно до п. 198.1 та п. 198.3 ПКУ виникає право на податковий кредит.

В подальшому, відповідно до п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. Згідно із пп. «в» пп. 14.1.191 ПКУ постачанням товарів вважаються також операції з безоплатної передачі майна іншій особі, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту при придбанні зазначеного майна чи його частини.

Таким чином, у випадку ототожнення дегустації з безкоштовною роздачею товару, платник податку повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ.

При цьому, якщо передача товарів/послуг здійснюється в межах оподатковуваної діяльності, і її вартість включено до загальної ціни реалізованих товарів або послуг, така передача не вважається окремою операцією з постачання, ПДВ не нараховується окремо, оскільки така передача визнається складовою вже оподаткованої господарської операції (див. 101.04 ЗІР). Наприклад, вартість товару, що списується у рамках дегустації, включено в собівартість реалізованих товарів.

У разі, якщо вартість товарів або послуг, переданих безоплатно, не враховується у складі оподатковуваних операцій, це вважається самостійною операцією з безоплатної передачі, яка підлягає оподаткуванню ПДВ у загальному порядку. У такій ситуації платник податку зобов’язаний визначити базу оподаткування відповідно до п. 188.1 ПКУ і скласти дві податкові накладні:

1. першу — на фактичну ціну постачання;
2. другу — на суму перевищення мінімально допустимої бази (ціни придбання або балансової вартості) над фактичною ціною передачі.

У випадку, якщо стосовно дегустації платник обере сміливий підхід та відстоюватиме позицію про те, що вона не є безоплатним розповсюдження товару, підстав для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у даному випадку не виникатиме.

В обох випадках, за належного документального оформлення операцій, компенсуючі ПЗ згідно п. 198.5 ПКУ на вартість використаного алкоголю та готових страв не нараховується.

Важливо. Для незастосування п. 198.5 ПКУ важливо довести, що товари, які дегустувалися, було використано в господарській діяльності суб’єкта господарювання. Так, з метою доведення безпосереднього зв’язку понесених витрат на проведення дегустацій з господарською діяльністю платника податків бажано розробити на підприємстві та ввести в дію Положення про проведення дегустацій, в якому визначити основні організаційні моменти щодо проведення дегустацій, зокрема, вказати мету заходів, призначити осіб, відповідальних за організації та проведення дегустацій, визначити періодичність заходів, порядок їх проведення, опис процесу дегустації, затвердити порядок документообігу, зокрема, формування даних щодо використаних в процесі дегустацій товарів, тощо). Документальне оформлення дегустації (як рекламної акції) для підтвердження витрат потребує наказу, кошторису, накладних на списання продукції та звіту. Результати проведених дегустацій оформлюються Протоколом.

Висновки:

1. Дегустації спрямовані на ознайомлення цільової аудиторії зі смаком, характеристиками, властивостями товару, і не є реалізацією кінцевому споживачеві, а отже, не оподатковуються роздрібним акцизом.
2. Щодо товарів, використаних для проведення дегустацій, наразі немає чіткої відповіді на питання, чи слід в контексті оподаткування ПДВ вважати дегустацію безкоштовною роздачею. Порядок оподаткування цих операцій буде залежати від документального оформлення операції та готовності платника відстоювати свою позицію.
3. Документальне оформлення дегустації (як рекламної акції) для підтвердження витрат потребує наказу, кошторису, накладних на списання продукції та звіту. Основна мета — довести зв'язок заходу з господарською діяльністю (збільшенням збуту).