Використання алкоголю та готових страв для корпоративних заходів

Щодо акцизного податку:

Оскільки при проведенні корпоративних заходів алкоголь придбавають для співробітників та/або партнерів - ідеться про власне споживання алкогольної продукції. А отже, ані підприємницької діяльності з його продажу, ані зобов’язання тих, хто пригостилися, здійснити оплату в даній операції немає. Відповідно, за умови документального підтвердження та відображення у первинних документах факту проведення корпоративних заходів, у суб’єкта господарювання не виникає обов’язку нараховувати роздрібний акциз щодо таких операцій, оскільки відсутній власне об’єкт оподаткування – операції з реалізації кінцевим споживачам.

Логіка тут наступна - оскільки підприємство купує алкоголь не для подальшої реалізації, а для використання під час заходу, саме воно виступає кінцевим споживачем.

Такої ж думки дотримуються податківці в своїх роз’ясненнях - див. 113.03 ЗІР.

А ось якщо алкоголь співробітникам або партнерам не наливають, а дарують, то операції розглядаються як роздрібна торгівля, оскільки згідно із п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Щодо ПДВ:

У разі придбання будь-яких товарів/послуг для проведення представницького заходу (у тому числі й алкоголю) суму вхідного ПДВ, за наявності правильно оформлених і зареєстрованих податкових накладних, відносять до складу податкового кредиту (ПК) звітного періоду на підставі п. 198.1 ПКУ.

Далі, за умови належного документального підтвердження господарської спрямованості витрат (оскільки представницькі заходи проводять у межах господарської діяльності), спожитий на корпоративі алкоголь та готові страви будуть вважатися використаними у господарській діяльності суб’єкта господарювання, із господарською метою. Тому компенсуючі ПЗ згідно п. 198.5 ПКУ, на погляд консультанта, на вартість використаного алкоголю та готових страв не нараховується.

Якщо ж неможливо підтвердити господарську діяльність, то потрібно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ на вартість алкоголю та готових страв, придбаного з ПДВ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 ПКУ, за товарами, під час придбання яких суми сплаченого (нарахованого) ПДВ були включені до складу ПК. Нараховують ПЗ з ПДВ на дату початку фактичного використання товарів, визначену у первинних та підтвердних документах, які свідчать про таке використання, зокрема, акт про товарів, використаних для проведення корпоративного заходу.

Висновки:

1. Оскільки, купуючи алкоголь, який буде використаний під час проведення корпоративного заходу для співробітників, саме підприємство виступає кінцевим споживачем, при списанні алкоголю, використаного в межах проведеного заходу, об’єкт оподаткування роздрібним акцизом не виникає.
2. За умови належного документального підтвердження господарської спрямованості витрат, спожитий на корпоративі алкоголь та готові страви будуть вважатися використаними у господарській діяльності, відповідно, компенсуючі ПЗ згідно п. 198.5 ПКУ не нараховується.
3. Якщо ж неможливо підтвердити господарську спрямованість витрат, у підприємства виникає обов’язок нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ.