Включення зазначеної податкової накладної (ПН) до податкового кредиту шляхом подання Уточнюючого розрахунку (УР) саме за серпень 2024 року є помилковим. Ви маєте право відновити цей податковий кредит, але подавати УР необхідно за серпень 2023 року (період виписки та своєчасної реєстрації ПН).
Строк 365 днів та його перебіг
Відповідно до п. 198.6 ПКУ, платник має право включити ПН до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати її складання.
З 01.08.2023 перебіг строків для формування податкового кредиту, який був призупинений на час воєнного стану, повністю відновлено (Закон №3219).
Оскільки ваша ПН складена 11.08.2023 (тобто вже після відновлення строків), відлік 365 днів розпочався з дати її складання і завершився 10.08.2024.
Це означає, що останньою поточною декларацією, в якій ви могли б скористатися правом на "вибіркове" включення цієї ПН (без подання УР), була декларація за серпень 2024 року.
Механізм виправлення помилок (подання УР)
Якщо суми податку не були включені до податкового кредиту у зазначений строк (365 днів), платник втрачає право відобразити їх у поточній декларації. Однак, згідно з п. 50.1 ПКУ, ви маєте право виправити помилку шляхом подання УР протягом 1095 днів (строк давності).
Ключовим тут є питання: який період уточнювати?
Податкове законодавство та роз'яснення ДПС (зокрема в ЗІР, категорія 101.13) встановлюють чітке правило: якщо платник не включив ПН до кредиту протягом 365 днів, він може це зробити через УР, але виключно до того звітного періоду, в якому у нього вперше виникло право на податковий кредит.
Оскільки ПН від 11.08.2023 була зареєстрована своєчасно (30.08.2023, граничний термін був 31.08.2023), право на податковий кредит виникло у періоді її складання — у серпні 2023 року.
Ви не можете подати УР за серпень 2024 року, оскільки "відкладення" кредиту до серпня 2024 року було вашим правом (альтернативою), яким ви не скористалися. Невикористання права не вважається "помилкою" декларації за серпень 2024 року. "Помилкою" вважається невідображення кредиту в періоді його виникнення (серпень 2023).
Ризики подання УР за серпень 2024
Якщо ви подасте УР за серпень 2024 року, податкова служба з високою ймовірністю відмовить у визнанні такого кредиту або нарахує штрафні санкції при перевірці, аргументуючи це тим, що у серпні 2024 року у вас не було первинної підстави для обов'язкового відображення цієї ПН, а строк на "вільний вибір періоду" (365 днів) вже минув на момент подання УР.
Висновки
- Ви не маєте права включити цю ПН в УР за серпень 2024 року.
- Для відновлення податкового кредиту вам необхідно подати Уточнюючий розрахунок до декларації за серпень 2023 року (період виникнення права).
- Ви маєте право подати такий УР протягом 1095 днів з дати подання декларації за серпень 2023 року, тобто у вас є час (орієнтовно до вересня 2026 року).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
