Зв'язок податкового кредиту та розподільчих зобов'язань
Згідно з нормами пп. 199.1 ПКУ, платник податку зобов’язаний нарахувати ПЗ, якщо придбані товари, послуги або необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні. Цей обов’язок безпосередньо залежить від наявності підстав для формування податкового кредиту (ПК).
Податківці наголошують: розподільчі ПЗ нараховуються виключно у тому звітному періоді, у якому у покупця виникають підстави для включення сум ПДВ до складу ПК. Такою підставою є реєстрація ПН у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) (пп. 198.6 ПКУ). Якщо ПН була заблокована, право на ПК (і, відповідно, обов'язок нарахувати ПЗ за ст. 199 ПКУ) відкладається до моменту її фактичного розблокування та реєстрації.
Думка податківців викладена, приміром у ЗІР (101.06): «В якому періоді потрібно нараховувати податкові зобов’язання згідно з пп. 198.5 та п. 199.1 ПКУ за товарами/послугами, які були придбані після 01 липня 2015 року та почали використовуватися в неоподатковуваних операціях (в тому числі частково), якщо під час такого придбання суми податку не були включені до складу податкового кредиту, зокрема з причини зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН?».
Визначення періоду реєстрації розблокованої ПН
Для визначення звітного періоду ключове значення має дата реєстрації ПН. У разі розблокування ПН за рішенням комісії, вона реєструється датою її фактичного направлення на реєстрацію, що фіксується у квитанції. Таким чином, реєстрація відбувається «заднім числом».
З огляду на позицію ДПС, ПЗ згідно з пп. 199.1 ПКУ мають бути нараховані у періоді, на який припадає дата реєстрації ПН в ЄРПН. Оскільки у розглядуваній ситуації ПН за вересень 2025 року була подана вчасно, після розблокування у січні 2026 року її датою реєстрації в ЄРПН вважатиметься вересень 2025 року. Відповідно, підстави для нарахування розподільчих ПЗ формально виникають саме у вересні 2025 року.
Варіанти дій платника та їх наслідки
По суті, виходячи з наведеного вище, у платника є два шляхи відображення таких операцій:
Варіант «Ретроспективний» (через уточнюючий розрахунок): Платник подає уточнюючий розрахунок (УР) за вересень 2025 року, де одночасно збільшує ПК (на підставі розблокованої ПН) та нараховує розподільчі ПЗ за ст. 199 ПКУ. Це найбільш юридично обґрунтований шлях, оскільки він синхронізує ПК та ПЗ в одному періоді, як того вимагає логіка пп. 199.1 ПКУ. Небезпека: Необхідність виправлення розподільчої ПН того періоду (або складання нової) та ризик штрафів за несвоєчасну реєстрацію такої розподільчої ПН, хоча такі штрафи несправедливі через відсутність вини платника. А тому, на наш погляд, якщо вони будуть накладені, їх можна намагатися оскаржувати.
Варіант «Поточний»: Включення розблокованої ПН до складу ПК у поточній декларації (наприклад, за січень 2026 року або пізніше в межах 365 днів) та нарахування розподільчих ПЗ у цьому ж поточному періоді. Небезпека: Хоча цей варіант простіший, він не повністю збігається з фіскальною позицією ДПС, яка прив'язує ПЗ до дати реєстрації ПН (яка у разі розблокування є ретроспективною).
Для уникнення непорозумінь з податковими органами може бути доречним отримати з цього питання індивідуальну податкову консультацію.
Особливості річного перерахунку
Якщо блокування відбулося в одному календарному році (2025), а розблокування — в іншому (2026), ситуація ускладнюється через річний перерахунок ПДВ. Дані розблокованої ПН мали бути враховані у перерахунку за 2025 рік. У такому разі платнику доведеться не лише подати УР за вересень 2025 року, а й УР до декларації за грудень 2025 року для коригування результатів річного перерахунку (рядок 15) та виправлення відповідного розрахунку коефіцієнта частки використання (ЧВ).
Висновки:
- Прив'язка до реєстрації: Розподільчі ПЗ за пп. 199.1 ПКУ нараховуються лише після реєстрації вхідної ПН у ЄРПН, причому датою виникнення обов’язку вважається дата реєстрації, зафіксована у системі (для розблокованих ПН — це дата подання на реєстрацію);
- Необхідність УР: Якщо розблокована ПН була подана на реєстрацію вчасно, платник має відобразити ПК та розподільчі ПЗ у періоді її складання (вересень-2025) шляхом подання уточнюючого розрахунку;
- Міжрічний вплив: У разі розблокування ПН минулого року в поточному році, необхідно додатково відкоригувати результати річного перерахунку ПДВ за минулий рік через уточнюючий розрахунок до декларації за грудень.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити