Нагадаємо, що коли відбувається звичайна експортна операція (тобто з вивезення товару за кордон), то:
- податкові зобов’язання за такою операцією нараховуються за ставкою 0% (пп. 195.1.1 ПКУ);
- нарахування ПДВ відбувається на дату оформлення МД, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства (пп. «б» пп. 187.1 ПКУ).
А ось при експорті без вивезення ці правила нарахування ПДВ не діють. Адже ставка ПДВ 0% за пп. 195.1.1 ПКУ застосовується тільки до операцій з вивезення товарів за межі митної території України. А у даному випадку товар постачається на митній території України. А отже, в цьому випадку буде діяти не нульова, а звичайна ставка ПДВ (20% або 14% залежно від виду товару).
Датою нарахування ПДВ є дата першої події (адже МД анульована):
- або зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню;
- або відвантаження товару.
У наведеній ситуації першою подією було отримання оплати від нерезидента, яка відбулась 25.09.2025 р. Сума оплати переводиться в гривні за курсом НБУ на дату її отримання (тобто на 25.09.2025 р.) Отже, нову ПН слід оформити цією датою.
При цьому виникає питання: як нарахувати ПДВ – «зверху» на отриману суму чи виділити цей податок «з середини»?
Якби це був звичайний експорт без вивезення (не вимушений, як у даному випадку), то це питання мало б бути обумовлене в договорі з нерезидентом. Але зрозуміло, що у даному випадку експорт планувався із вивезенням, тому це питання ніхто в договорі не прописав.
Оскільки ПДВ – це непрямий податок, який входить до ціни товарів (робіт, послуг), то зазвичай його виділяють «з середини», тобто із отриманої суми. Сподіваємось, що зважаючи на ситуацію, що склалася податківці не будуть заперечувати проти цього, й не намагатимуться нарахувати ПДВ «зверху» на вартість товару, який був знищений рф.
Висновок: Як нараховується ПДВ на вартість товару («зверху» чи виділяється «зсередини») зазвичай обумовлюється договором між продавцем та покупцем. Але оскільки йдеться про надзвичайну ситуацію, коли експорт без вивезення є вимушеним, вважаємо, що ПДВ варто виділяти із суми отриманої передоплати (тобто «зсередини»), а не нараховувати «зверху на цю суму.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити