Продаж старих акумуляторів: які наслідки з ПДВ?

Після списання старих акумуляторів підприємство  має визначити, що з ними робити далі.

Можливі два варіанти:

• 1) визнати вторинною сировиною (металобрухтом) і продати іншим суб’єктам господарювання;
• визнати відходами і передати на утилізацію.

Вочевидь, у наведеній ситуації було обрано перший варіант. 

Перш за все зазначимо, що коригувати податковий кредит (за пп. 198.5 ПКУ) при списанні відпрацьованих акумуляторів не потрібно, адже вони були використані в господарській діяльності підприємства. 

А от продаж акумуляторів як металобрухту має свої особливості щодо ПДВ.

Так, до 01.01.2027 р. операції з постачання відходів і брухту чорних і кольорових металів звільняються від оподаткування ПДВ. 

Але щоб діяла ця пільга, підприємство має постачати не будь-який металобрухт, а тільки той, який наведений у Переліках, затверджених постановою КМУ від 12.01.2011 р. №15. Серед металобрухту, що міститься в цих Переліках та потрапляє під пільгу, є, зокрема, використані (виснажені) акумулятори електричні, свинцево-кислотні (код 8548 10 21 00 згідно з УКТ ЗЕД), а також залишки та лом електричних акумуляторів із вмістом свинцю (код 8548 10 91 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Отже, при продажу акумуляторів як металобрухту підприємство має скласти пільгову податкову накладну. Вона складається за такими правилами:

1) у лівому верхньому куті такої накладної слід проставити позначку у графі «Складені на операції, звільнені від оподаткування»;

2) у шапці самої податкової накладної наводяться ті дані, що і при звичайному постачанні (тобто реквізити продавця та покупця);

3) таблична частина податкової накладної (розділ Б) заповнюється з урахуванням таких особливостей:

• у графі 3.1 вказується відповідний код УКТ ЗЕД пільгового металобрухту; 
• у графі 6 слід зазначати кількість (вага, кг) металобрухту за вирахуванням відсотка засміченості;
• у графі 8 зазначається код ставки 903;
• у графі 9 вказується код відповідної пільги згідно з Довідником податкових пільг (14060465);
• у графі 10 вказується обсяг пільгового постачання;
• графа 11 не заповнюється.

Зважаючи на те, що підприємство продає пільговий металобрухт, не потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ, адже при «перетворенні» акумулятора на металобрухт підприємство податкового кредиту не формувало.

А от вартість всіх товарів та послуг, які пов’язані з продажем металобрухту і були придбанні з ПДВ (наприклад, вартість пального для перевезення металобрухту власним транспортом або транспортні послуги), потрапляє під дію пп. 198.5 ПКУ. Щодо таких товарів (послуг) слід нарахувати компенсаційні податкові зобов’язання. Для цього слід скласти зведену податкову накладну не пізніше за останній день відповідного звітного періоду. 

Зверніть увагу! До 2022 року до операцій пільгового постачання металобрухту «розподільчі» правила із ст. 199 ПКУ не застосовувались. Такий виняток було прямо прописано в абзаці третьому пп. 199.6 ПКУ. Але з початку 2022 року ця норма зникла з ПКУ. Тому при здійсненні пільгового постачання металобрухту слід застосовувати норми ст. 199 ПКУ. А саме – здійснювати розподіл вхідного ПДВ щодо товарів (послуг) подвійного призначення, тобто тих, які призначені для використання і в оподатковуваних, і в неоподатковуваних операціях (зазвичай йдеться про адміністративні витрати). Це підтверджують і податківці.

Висновок: Операція з продажу металобрухту звільняється від оподаткування ПДВ. При цьому податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ щодо самого металобрухту не виникають. Але вони можуть виникнути щодо товарів та послуг, які пов’язані з продажем металобрухту. Крім того підприємству доведеться застосовувати «розподільчі» правила із ст. 199 ПКУ.