Як скласти ПН на відсотки за договором товарного кредиту?

Коли виникають податкові зобов'язання?

Податкові зобов'язання з ПДВ за відсотками виникають у момент їх нарахування, згідно з умовами договору (п. 187.3 ПКУ). 

Важливо. Розмір податкових зобов'язань розраховується на основі суми нарахованих відсотків, але не може бути нижчим за звичайні ціни (п. 188.1 ПКУ). У той же день, коли виникають зобов'язання, продавець зобов'язаний скласти та зареєструвати податкову накладну на ім'я покупця (п. 201.1 ПКУ).

Позиція ДПС.

Позиція податкової служби, викладена в ЗІР категорія 101.04  «Який порядок оподаткування ПДВ операцій за договором товарного кредиту?», є суперечливою і викликає чимало питань. З одного боку, ДПС зазначає, що дата виникнення податкових зобов'язань щодо відсотків – це дата їх нарахування. Це відповідає логіці та нормам ПКУ.

З іншого боку, податківці наполягають, що база оподаткування ПДВ за товарним кредитом визначається як договірна вартість товару, збільшена на загальну суму відсотків. Така інтерпретація суперечить економічній суті операції, оскільки:

• товар і послуга – це різні об'єкти. Договір товарного кредиту по суті є двома окремими операціями: постачанням товару та наданням послуги (відстрочення платежу). Покупець отримує товар за однією ціною, а за послугу з відстрочки платить окремо.

• складання розрахунку коригування (РК) недоцільне. Якщо слідувати логіці ДПС, то нарахування відсотків вимагало б складання РК до податкової накладної, виписаної на сам товар. Це призводить до плутанини і не відображає реального стану справ, адже вартість самого товару не змінюється.

Як правильно відображати відсотки?

Оскільки бухгалтерський облік чітко розділяє операції з продажу товарів та нарахування відсотків, логічно складати окремі податкові накладні на кожне нарахування відсотків. Ці накладні слід оформлювати як надання послуг, а не продаж товарів (пп. 14.1.185, 14.1.191, 14.1.206 ПКУ).

Щодо цього ми також маємо позитивну судову практику. Платник відображав відсотки окремо відповідно до умов договору за окремим актом (ВАСУ від 20.01.2016 р. у справі №826/15366/13-а).

Звертаємо увагу, що ДПС визначає, що відсотки нараховуються за договором. Тобто якщо в договорі чітко визначено дату нарахування, порядок визначення суми та чи є сума з ПДВ чи без, то можна не складати акт. Однак якщо умови прописані не чітко, то зайвим він не буде.

Порядок складання податкової накладної на відсотки

Дата складання: Дата нарахування відсотків згідно з умовами договору.

Підстава для складання: Первинний документ, що підтверджує факт нарахування відсотків, наприклад, окремий акт, бухгалтерська довідка. 

Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця (графа 2): Зазначається суть операції, наприклад, «Відсотки за користування товарним кредитом за договором №від .. (дата)».

Код товару/послуги (графа 3.3): Зазначається код послуги згідно ДКПП. На думку консультанта, так як це не є фінансовою послугою, то платнику потрібно використовувати код профільної діяльності постачальника, наприклад, роздрібної торгівлі або відповідний код оптової торгівлі.

Одиниця виміру (графа 4,5): «Послуга» або «грн».

Кількість (графа 6):  «1».

Ціна та обсяг постачання (графа 7,10) : Сума нарахованих відсотків без ПДВ.

Ставка ПДВ та сума ПДВ (графа 8,11): Застосовується відповідна ставка ПДВ (зазвичай 20%) та розраховується сума податку.

Висновки:

1. Нараховані відсотки за користування товарним кредитом визнаються окремою господарською операцією — наданням послуги з відстрочення платежу. Вони підлягають оподаткуванню ПДВ згідно з п. 187.3 ПКУ на дату їх нарахування за умовами договору. 

2. На кожну дату нарахування відсотків потрібно складати окрему податкову накладну, яка оформлюється як постачання послуги, а не як частина вартості товару. Це обґрунтовується тим, що операція з надання відстрочки платежу за своєю економічною суттю відокремлена від продажу товару. Змішування цих операцій, зокрема шляхом коригування попередньої ПН на товар, викривляє облікову реальність На нашу думку доцільно  складати окрему ПН на послугу.

3. При заповненні податкової накладної у графі 2 зазначається номенклатура на кшталт: «Відсотки за користування товарним кредитом за договором №… від …». У графі 3.3 вказується код послуги за ДКПП — за видом основної діяльності постачальника (наприклад, код роздрібної або оптової торгівлі), оскільки це не фінансова послуга. Одиниця виміру — «послуга», у кількості — «1», сума постачання вказується без ПДВ, окремо зазначається ставка податку (зазвичай 20%) і сума ПДВ. Підставою для складання може бути акт, бухгалтерська довідка або сам договір, якщо в ньому чітко прописано порядок і дати нарахування відсотків.

4. Оскільки позиція ДПС щодо відсотків за товарним кредитом неоднозначна та суперечлива, доцільно отримати ІПК. Це дозволить захистити свою позицію під час перевірок, мати документальне підтвердження правомірності дій.