Виправлення помилки з ПДВ: зменшення зобов'язань та наслідки

Так, ваше підприємство не тільки може, але й зобов'язане подати уточнюючий розрахунок (УР) до декларації з ПДВ за червень 2025 року для зменшення помилково задекларованих податкових зобов'язань. Оскільки помилка стосується періоду після лютого 2022 року, обмеження воєнного стану на подання таких УР не поширюється.

Внаслідок подання УР утвориться переплата у сумі 150,0 тис. грн, яка буде автоматично спрямована на погашення вашого податкового боргу з ПДВ за 2016 рік. Жодних штрафних санкцій чи пені за сам факт виправлення такої помилки нараховано не буде, оскільки виправлення призводить до зменшення, а не до збільшення податкового зобов'язання.

Далі - детальніше.

Право на подання уточнюючого розрахунку на зменшення

Ваше право на виправлення помилки шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР) гарантоване пп. 50.1 ПКУ. Ця норма встановлює, що у разі самостійного виявлення помилок у раніше поданій звітності, платник податків зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації.

Щодо обмежень воєнного стану

Справді, пп. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено тимчасову заборону на подання уточнюючих розрахунків на зменшення податкових зобов'язань. Однак, ця заборона стосується виключно звітних (податкових) періодів до лютого 2022 року.

У вашому випадку помилка допущена у декларації за червень 2025 року, тобто в періоді, на який ця заборона не поширюється.

Це підтверджується численними роз'ясненнями податкових органів та консультаціями. Наприклад, у консультації Розрахунок коригування на зменшення податкового зобов’язання з ПДВ: порядок відображення зазначено: «Відповідно, за періоди з лютого 2022 року зменшувати податкові зобов’язання можна».

Таким чином, ви маєте повне законне право подати УР до декларації з ПДВ за червень 2025 року та зменшити нараховані податкові зобов'язання на 150,0 тис. грн.

Наслідки для підприємства

Після подання уточнюючого розрахунку та його відображення в інтегрованій картці платника (ІКП) виникнуть такі наслідки:

1. Виникнення переплати 

Сума помилково задекларованих та, ймовірно, сплачених зобов'язань у розмірі 150,0 тис. грн буде відображена в ІКП як переплата з ПДВ.

2. Автоматичне погашення податкового боргу

Оскільки у вашого підприємства є податковий борг з ПДВ з 2016 року, система автоматично спрямує суму переплати на його погашення. Це відбувається в чіткій послідовності, встановленій законодавством (див. Від’ємне значення ПДВ: як впливає на податковий борг):

Спочатку погашається сума основного податкового боргу.

Потім — нараховані штрафні санкції.

В останню чергу — пеня.

Нарахування штрафних санкцій та пені

Штрафні санкції та пеня за подання такого уточнюючого розрахунку не застосовуються.

Штраф за самостійне виправлення помилки. 

Відповідно до п. 50.1 ПКУ, штраф у розмірі 3% (при поданні УР) або 5% (при виправленні через поточну декларацію) застосовується лише у випадку, якщо виправлення призводить до збільшення (донарахування) суми податкового зобов'язання. У вашій ситуації відбувається зменшення зобов'язань, тому підстав для нарахування цього штрафу немає.

Пеня 

Пеня нараховується на суму податкового боргу. Оскільки ваше виправлення не створює нового боргу, а навпаки, призводить до виникнення переплати, яка зменшує існуючий борг, жодної нової пені у зв'язку з поданням УР нараховано не буде. Пеня на залишок боргу за 2016 рік продовжить нараховуватися до моменту його повного погашення.

Штраф і пеня при самовиправленні за періоди воєнного стану.

Відповідно до п. 69.1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пп. 50.1 ПКУ, та пені.

Висновки:

Право на виправлення: Підприємство має право подати уточнюючий розрахунок (УР) для зменшення помилково завищених податкових зобов’язань з ПДВ за червень 2025 року, оскільки обмеження воєнного стану на такі УР не застосовуються до періодів після лютого 2022 року;

Наслідки виправлення: Після подання УР виникне переплата у розмірі 150,0 тис. грн, яка автоматично спрямується на погашення податкового боргу з ПДВ за 2016 рік у порядку: основний борг, штрафи, пеня;

Відсутність санкцій: Штрафні санкції та пеня за подання УР не застосовуються, оскільки виправлення зменшує зобов’язання, а не створює новий борг; пеня на залишок боргу 2016 року нараховується до його повного погашення.