Основне про ПДВ при безоплатній передачі
Відповідно до пп.14.1.185 і 14.1.191 ПКУ, безоплатна передача товарів або надання послуг прирівнюється до постачання.
Якщо місце постачання знаходиться на митній території України, така операція є об’єктом оподаткування ПДВ (див. пп. «а» п.185.1 ПКУ).
На такі операції нараховуються податкові зобов’язання з урахуванням мінімальної бази оподаткування (див. пп.188.1 ПКУ). Відображення в обліку: Дт 949 — Кт 641.
Визначення бази оподаткування ПДВ:
- товари/послуги — за договірною вартістю, але не нижче:
- ціни придбання, або
- звичайної ціни (для самостійно виготовлених).
- необоротні активи — не нижче балансової (залишкової) вартості на початок звітного періоду.
Відповідно до пп.15 Порядку №1307, потрібно скласти дві ПН:
- перша - на договірну вартість;
- друга - на суму перевищення мінбази над договірною.
Обидві накладні підлягають реєстрації в ЄРПН.
Особливості для МНМА
Якщо передаються малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА), то нарахування податкових зобов’язань здійснюється лише, якщо застосовується метод амортизації «50%/50%». Якщо вся вартість МНМА вже замортизована в першому місяці, база оподаткування нуль і відповідно податкові зобов’язання не нараховуються.
Чи нараховується компенсуюче ПДВ за п. 198.5 ПКУ?
Звертаємо увагу, якщо має місце операція безоплатного постачання, то п. 198.5 ПКУ не застосовується. Про це ми писали тут і тут.
Коли не оподатковується ПДВ?
Безоплатна передача не вважається постачанням, якщо товари/послуги передаються без будь-якої компенсації згідно з пп.32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ державним і комунальним медичним закладам та відповідним підрозділам охорони здоров’я.
Виняток — коли такі операції оподатковуються за нульовою ставкою.
Податкові наслідки таких передач:
- не нараховуються мінбазні податкові зобов’язання (див. п.188.1 ПКУ);
- не нараховуються компенсуючі податкові зобов’язання (див. п.198.5 ПКУ);
- ПН не складаються, у декларації з ПДВ операція не відображається.
ЗІР, 101.15: "Чи є постачанням товарів та послуг безоплатна передача товарів (надання послуг) для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави?".
В свою чергу, будинки дитини є комунальними закладами охорони здоров'я для медико-соціального захисту дітей-сиріт, дітей, які залишились без піклування батьків, а також дітей з вадами фізичного та розумового розвитку віком від народження до трьох (чотирьох) років. (див. пп. 5. «Заклади медико-соціального захисту» Переліку закладів охорони здоров'я, затверджений наказом МОЗ від 28.10.2002 №385).
Тобто, для наведеної ситуації ми можемо скористатися п.32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ за належного документального оформлення і за умови, що будинок дитини, який отримує безоплатні послуги, належить до закладів охорони здоров’я.
Документальне оформлення
У бухгалтерському обліку надання благодійної допомоги оформляється такими документами:
- лист-запит/прохання щодо надання допомоги із зазначенням виду благодійної допомоги та її цільового призначення;
- погодження керівником надання благодійної допомоги у відповідному наказі по підприємству, де зазначити:
- мету надання допомоги;
- вид допомоги, її розмір;
- реквізити отримувача допомоги;
- осіб, відповідальних за передання допомоги;
- передача благодійної допомоги кінцевому набувачу: у разі передачі товарів (послуг) – фіксується актом приймання-передачі благодійної допомоги, в якому обов’язково зазначаємо:
- назву документа;
- реквізити сторін;
- мету, зміст та обсяг операції;
- дату складання, підписи сторін.
Даний перелік документів не є вичерпним.
Читайте також: Надання благодійної допомоги: якими документами підтверджується
Висновки:
1. Підприємство може скористатися пп.32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ та не нараховувати ПДВ на безоплатну передачу товарів/послуг та не застосовувати пп.198.5 ПКУ за умови належного документального оформлення;
2. Операції з безоплатної передачі товарів/послуг платником ПДВ є об'єктом оподаткування ПДВ. Тому податкові зобов'язання з ПДВ під час здійснення таких операцій відповідно до пп.198.5 ПКУ не нараховуються, тобто сформований податковий кредит не коригується.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити