Оподаткування ПДВ продажу вживаного авто зі збитком: податкова накладна

Визначення бази оподаткування ПДВ 

Відповідно до пп. 189.3 ПКУ, у випадку, коли платник податку здійснює діяльність з постачання вживаних товарів, придбаних у осіб, не зареєстрованих як платники податку, за договорами, що передбачають перехід права власності, базою оподаткування є позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів. 

У вашій ситуації: 

• Ціна придбання: 1 050 000,00 грн;
• Ціна продажу: 712 000,00 грн;
• Різниця: 712 000,00 - 1 050 000,00 = - 338 000,00 грн.

Оскільки різниця є від’ємною, база оподаткування ПДВ дорівнює нулю. Отже, податкові зобов'язання з ПДВ за цією операцією не нараховуються.

Складання податкової накладної (ПН)

Порядок заповнення податкової накладної, затверджений Наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. №1307, не містить прямих роз'яснень щодо заповнення ПН при від'ємній або нульовій маржі за операціями згідно з пп. 189.3 ПКУ. Окрім того, нам не відома думка податкової служби з цього питання. Тому для уникнення непорозумінь з податковою службою рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію з цього питання.

А далі наведемо лише власні міркування.

На наш погляд (повторимо ще раз, що думка податкової служби нам невідома), незважаючи на нульову базу оподаткування, факт постачання товару вимагає складання податкової накладної на дату першої події (відвантаження автомобіля або отримання оплати). На наш погляд, виходячи із загальної логіки заповнення податкових накладних, податкова накладна має складатися таким чином:

• Кількість ПН: Складається одна податкова накладна на покупця – фізичну особу (неплатника ПДВ);
• Тип причини: Оскільки ПН не видається покупцю, у верхній лівій частині робиться позначка «Х» та зазначається тип причини «02» (Складена на постачання неплатнику податку);
• Дані покупця: У рядку «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а в рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000».

Заповнення табличної частини розділу Б податкової накладної:

• Графа 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг...»: Вказується номенклатура проданого автомобіля, наприклад, «Автомобіль легковий вживаний, [Марка, модель, VIN-код]»;
• Графа 3.1 «код товару згідно з УКТ ЗЕД»: Зазначається код УКТ ЗЕД для вживаного автомобіля (наприклад, для легкових автомобілів з об'ємом двигуна від 1000 до 1500 см³, що використовувалися, – код 8703 22 90);
• Графи 4 та 5 «одиниця виміру товару/послуги»: Заповнюються у звичайному порядку (напр., код «2009» та «шт»);
• Графа 6 «Кількість (об’єм, обсяг)»: Вказується «1»;
• Графа 7 «Ціна постачання...»: Логічно зазначити базу оподаткування, яка в даному випадку дорівнює «0»;
• Графа 8 «Код ставки»: Вказується код «20» (основна ставка);
• Графа 10 «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ»: Вказується «0»;
• Графа 11 «Сума податку на додану вартість»: Вказується «0».

Заповнення розділу А:

• У рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті, яка дорівнює фактичній ціні продажу – 712 000,00 грн;
• У рядку VІ зазначається загальний обсяг постачання, який відповідає базі оподаткування, – 0,00 грн.

Щодо податкової накладної на від'ємну різницю

Складати окрему податкову накладну на суму від'ємної різниці (338 000,00 грн) не потрібно. Чинним законодавством не передбачено складання податкових накладних з від'ємними значеннями обсягу постачання. Для коригування раніше відображених зобов'язань використовується розрахунок коригування, що не стосується даної ситуації.

Висновки:

• На наш погляд, Ваше товариство зобов'язане скласти одну податкову накладну на дату виникнення податкових зобов'язань (першої події) на ім'я неплатника ПДВ. Але рекомендуємо отримати з цього приводу ІПК;
• Оскільки база оподаткування ПДВ згідно з пп. 189.3 ПКУ є позитивною різницею, а у вашому випадку вона від'ємна, база оподаткування та сума ПДВ у податковій накладній дорівнюватимуть нулю;
• Окрему податкову накладну на від'ємну різницю складати не потрібно;
• У первинних документах (видаткова накладна, акт приймання-передачі) та в бухгалтерському обліку операція відображається за фактичною ціною продажу – 712 000,00 грн.