Право на податковий кредит за несвоєчасно зареєстрованою ПН

Щодо права на податковий кредит?

Право на податковий кредит за такою податковою накладною, на жаль, втрачено.

За загальним правилом з пп. 198.6 ПКУ, платник податку може включити суми ПДВ до податкового кредиту на підставі зареєстрованої податкової накладної (ПН) протягом 365 календарних днів з дати її складення.

Читайте також тут>> 

У вашому випадку:

• Дата складання ПН: 30.04.2024 р.;
• Граничний день для включення до податкового кредиту: 30.04.2025 р.;
• Дата фактичної реєстрації ПН: 03.06.2025 р.;
• Оскільки реєстрація відбулася після спливу 365-денного терміну, право на податковий кредит втрачається.

Щодо винятків, які продовжують строк

У вашій ситуації винятки, що могли б продовжити 365-денний строк, не застосовуються.

1) Зупинення реєстрації ПН: Перебіг 365-денного строку переривається лише на період офіційного зупинення (блокування) реєстрації ПН податковим органом (див. пп. 198.6 ПКУ).

Читайте тут: "У разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН згідно з пп. 201.16 ПКУ перебіг строків, зазначених у п. 198.6 ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН...". Оскільки причиною несвоєчасної реєстрації була відсутність реєстраційного ліміту у постачальника, а не блокування ПН, цей виняток не діє.

2)   Воєнний стан:  Загальне зупинення строків, передбачене Податковим кодексом, діяло до 1 серпня 2023 року.

Читайте тут: "Починаючи з початку введення воєнного стану, 24.02.2022 р., до 31.07.2023 р. (523 дні) строк для відображення ПК був зупинений. З 01.08.2023 такий строк знову поновлений".

Оскільки ваша податкова накладна складена 30.04.2024 р., тобто після поновлення перебігу строків, ця норма на неї не поширюється, і 365-денний термін не продовжувався.

Щодо відображення в декларації

Оскільки право на податковий кредит втрачено, таку податкову накладну не можна включати до декларації з ПДВ ані за червень 2025 року, ані шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації за квітень 2024 року.

Навіть якби 365-денний строк не сплив, то оскільки ПН зареєстрована несвоєчасно, ви мали б право включити її до податкового кредиту лише в декларації того періоду, в якому відбулася реєстрація (тобто за червень 2025 року), а не через уточнення попередніх періодів.

Читайте тут: "...у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН - у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання...".

Таким чином, через сплив 365-денного строку та відсутність застосовних винятків, ваше підприємство втратило право на податковий кредит за цією операцією.

Висновки:

Втрата права на податковий кредит: Покупець втратив право на податковий кредит за ПН від 30.04.2024 р., зареєстрованою 03.06.2025, через сплив 365-денного строку з дати складання ПН (пп. 198.6 ПКУ);

Відсутність винятків: Винятки для продовження строку (зупинення реєстрації ПН чи воєнний стан до 01.08.2023) не застосовуються, оскільки затримка реєстрації спричинена відсутністю ліміту, а ПН складена після 01.08.2023 р.;

Неможливість відображення в декларації: Через втрату права на податковий кредит ПН не включається до декларації за червень 2025 року чи через уточнення за квітень 2024 року.