Списання знищених товарів та реалізації металобрухту: що з ПДВ?

Щодо нарахування ПДВ при списанні знищених товарів

Ні, нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ при списанні товарів, знищених внаслідок збройної агресії, не потрібно за умови належного документального підтвердження.

Відповідно до загального правила, якщо товари/послуги, придбані з ПДВ, починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю, платник податку зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання згідно з пп. «г» пп. 198.5 ПКУ. Списання товарів, як правило, розглядається як їх використання не в господарській діяльності.

Однак, на період дії воєнного стану законодавством встановлено спеціальні норми. Згідно з пп. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не вважаються використаними платником податку в негосподарській діяльності операції з безоплатної передачі/надання товарів та послуг на потреби оборони, а також товари, що були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану.

Таким чином, якщо підприємство має всі необхідні документи, що підтверджують факт знищення товарів та складу внаслідок прямого влучання БПЛА (наприклад, акт про пожежу, витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, акт інвентаризації, наказ керівника про списання тощо), то такі товари вважаються використаними в господарській діяльності, і нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ не потрібно.

Щодо ПДВ при реалізації металобрухту

При реалізації металобрухту, отриманого після списання знищених активів, діють спеціальні правила оподаткування ПДВ.

Оприбуткування металобрухту

На етапі оприбуткування металобрухту, який утворився внаслідок ліквідації активів, податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються.

Читайте також: Облік та оподаткування ліквідації основних засобів: «Пунктом 189.10 ПКУ визначено, якщо внаслідок ліквідації необоротних активів отримуються комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ».

В бухгалтерському обліку металобрухт оприбутковується за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого використання з визнанням іншого доходу: Дт 209 «Інші матеріали» Кт 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

Читайте також: Списання пошкодженого автомобіля, що був залучений до ЗСУ: облік та податкові наслідки).

Реалізація металобрухту

Операції зпостачання металобрухту звільнені від оподаткування ПДВ, але це може призвести до обов'язку нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання.

Звільнення від ПДВ: Операції з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняються від оподаткування ПДВ. Ця пільга застосовується, якщо металобрухт включено до переліків, затверджених Постановою КМУ №15 від 12.01.2011 р.

Читайте також: Металобрухт: від списання ОЗ до реалізації: «Відповідно до пп. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово до 01.01.2027 р. від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів (за переліками, затвердженими Постановою №15)...».

Обов'язок нарахування компенсуючого ПДВ: Оскільки продаж металобрухту є звільненою від ПДВ операцією, у підприємства виникає обов'язок нарахувати податкові зобов'язання згідно з пп. 198.5 та ст. 199 ПКУ.

За пп. 198.5 ПКУ: на вартість товарів/послуг, придбаних з ПДВ, які були використані виключно для здійснення пільгової операції (наприклад, послуги з транспортування, порізки металобрухту).

За ст. 199 ПКУ: на вартість товарів/послуг та необоротних активів загальногосподарського призначення, придбаних з ПДВ, які використовуються одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних (звільнених) операціях (наприклад, оренда офісу, комунальні послуги, зв'язок). Розрахунок здійснюється пропорційно до частки звільнених операцій у загальному обсязі постачання.

Читайте також: Металобрухт: від списання ОЗ до реалізації: «...у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання зведеної податкової накладної за правилами, встановленими: пп. 198.5 ПКУ... та п. 199.1 ПКУ...».

Отже, при продажу металобрухту на сам обсяг постачання ПДВ не нараховується (застосовується пільга), але виникає обов'язок нарахувати компенсуючі ПДВ на супутні та загальногосподарські витрати.

Висновки:

Списання знищених товарів: Податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються при списанні товарів, знищених через влучання БПЛА, за наявності документального підтвердження;

Оприбуткування металобрухту: Податкові зобов'язання з ПДВ не виникають на етапі оприбуткування металобрухту, отриманого від ліквідації активів (пп. 189.10 ПКУ);

Реалізація металобрухту: Постачання металобрухту звільнене від ПДВ до 01.01.2027 р. (пп. 23 ПКУ), але виникає обов'язок нарахувати компенсуючі ПДВ на супутні та загальногосподарські витрати (пп. 198.5, ст. 199 ПКУ).