Запитання: Підприємство нараховує зобов'язання за ст. 199.1 ПКУ. Відбулося придбання МНМА, ОЗ з ПДВ, які використовуються в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.
1) Якщо перша подія - оплата, отримана ПН 10.01.2025 року, прибуткова накладна від 28.01.25 року, ОЗ/МНМА введені в експлуатацію 01.02.25 р., то слід включати до зведеної ПН в січні місяці?
2) Перша подія - оплата, отримана ПН 10.01.25 р., прибуткова накладна від 28.02.25 р., ОЗ/МНМА введені в експлуатацію відповідно 28.02.25 р., то слід включати до зведеної ПН також в січні місяці?
3) Перша подія - прибуткова накладна від 10.01.25 р., отримана ПН від постачальника, введено в експлуатацію 28.02.25 р., використовуємо в господарській діяльності в лютому місяці, але включаємо до зведеної ПН в січні місяці?
Відповідь:
Загальний принцип нарахування ПДВ за пп. 199.1 ПКУ
Обов'язок нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ за пп. 199.1 ПКУ виникає у тому звітному періоді, в якому відбулося придбання активів (тобто виникло право на податковий кредит), незалежно від дати введення цих активів в експлуатацію.
Відповідно до законодавства, якщо придбані товари/послуги чи необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання. Це робиться шляхом складання зведеної податкової накладної не пізніше останнього дня звітного періоду.
«...якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання... та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну... на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях» (див. консультацію: Порядок складання ПН відповідно до пп.199.1 ПКУ).
Право на податковий кредит виникає за правилом «першої події» (дата оплати або дата отримання активів) за наявності зареєстрованої податкової накладної. Саме в цьому періоді виникає і обов'язок з нарахування компенсуючих зобов'язань.
«Нарахування ПК здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду...» (див. консультацію: Відновлення ПК з ПДВ у разі зміни напряму використання ОЗ).
Таким чином, дата введення ОЗ/МНМА в експлуатацію не впливає на визначення звітного періоду для включення їх вартості до розрахунку у зведеній податковій накладній за пп. 199.1 ПКУ.
1. Придбання в січні, введення в експлуатацію в лютому (перша подія — оплата)
Так, вартість ОЗ/МНМА потрібно включити до зведеної податкової накладної за січень 2025 року.
Перша подія (оплата) та отримання податкової накладної відбулися 10.01.2025. Отже, право на податковий кредит виникло у січні 2025 року. Відповідно, обов'язок нарахувати компенсуючі зобов'язання за пп. 199.1 ПКУ також виникає у січні. Дата отримання товарної накладної (28.01.2025 р.) та введення в експлуатацію (01.02.25) не змінюють період виникнення цього обов'язку.
2. Оплата в січні, отримання та введення в експлуатацію в лютому
Так, вартість ОЗ/МНМА потрібно включити до зведеної податкової накладної за січень 2025 року.
Як і в попередньому випадку, перша подія — оплата — відбулася 10.01.2025. Право на податковий кредит виникає у січні. Тому компенсуючі зобов'язання за пп. 199.1 ПКУ нараховуються у зведеній податковій накладній, складеній не пізніше 31.01.2025 р. Дати отримання та введення в експлуатацію (28.02.25) є другими подіями і не впливають на дату виникнення податкових зобов'язань.
3. Отримання в січні, введення в експлуатацію в лютому (перша подія — отримання)
Так, вартість ОЗ/МНМА потрібно включити до зведеної податкової накладної за січень 2025 року.
Перша подія — отримання активів за прибутковою накладною — відбулася 10.01.2025 р. Право на податковий кредит виникло у січні 2025 року (за умови наявності зареєстрованої ПН). Отже, обов'язок нарахувати компенсуючі зобов'язання за пп. 199.1 ПКУ також виникає у січні. Дата введення в експлуатацію (28.02.25) та фактичного початку використання в господарській діяльності не переносять цей обов'язок на лютий.
Підсумуємо: Для нарахування компенсуючих податкових зобов'язань з ПДВ за пп. 199.1 ПКУ для придбаних ОЗ/МНМА, які призначені для одночасного використання в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, вирішальним є звітний період, в якому відбулася перша подія (оплата або отримання активів) та отримано зареєстровану податкову накладну. Дата введення таких активів в експлуатацію не впливає на момент виникнення податкових зобов'язань за пп. 199.1 ПКУ. В усіх трьох наведених вами випадках зобов'язання слід включати до зведеної податкової накладної за січень 2025 року.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись