ПДВ-кредит та компенсуючий ПДВ при безоплатному отриманні активів в рамках МТД (касовий метод)

Дивимося відповідь на питання ДПС в ЗІР (101.13): «Чи формується податковий кредит з ПДВ при безоплатному отриманні товарів/послуг на митній території України?».

ДПС відповідає, що при безоплатному отриманні товарів/послуг платник не формує податковий кредит (відповідь не стосується випадків, коли вартість отриманих безоплатно товарів/послуг оплачується постачальнику третьою особою).

Тобто, якщо оплата третьою особою, то, виходячи з цієї відповіді, податковий кредит формується. Причому в розглядуваній ситуації, якщо платник ПДВ є отримувачем (покупцем) товару, а оплата здійснюється третьою особою, то постачальник виписує податкову накладну на покупця товарів (про це можна почитати, приміром, тут, тут).

Разом з тим операцій постачання у межах проекту МТД звільняються від оподаткування згідно з пп. 197.11 ПКУ, якщо виконані всі умови цього пункту. Детально про це можна почитати тут, тут.

Але якщо умови були дотримані, постачальник мав виписати податкову накладну на звільнену від оподаткування операцію. Якщо ж виписана податкова накладна на оподатковувану операцію, нараховано ПДВ 20%, то, скоріш за все, умови для звільнення не були дотримані.

Отже, якщо постачальник, що є резидентом України - платником ПДВ, при передачі вам активів в рамках МТД складає податкову накладну із сумою ПДВ (тобто операція не розглядається ним як пільгова), то формально у вас як у отримувача, що застосовує касовий метод, право на податковий кредит виникає за фактом "надання інших видів компенсації" (оскільки оплата коштами не здійснюється). Таким "іншим видом компенсації" при безоплатному отриманні може вважатися сам факт отримання активів. Однак, оскільки активи отримані безоплатно, тобто ви не несете витрат на їх придбання, податкові органи, можуть наполягати на відсутності права на податковий кредит, посилаючись на загальний принцип відсутності оплати.

Пояснимо детальніше:

Для платників ПДВ, що застосовують касовий метод обліку ПДВ, датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (пп. 187.1, пп. 198.2 ПКУ). Оскільки у випадку безоплатного отримання ТМЦ/НА оплата або інша компенсація їх вартості отримувачем не здійснюється, то умови для виникнення права на податковий кредит за касовим методом не виконуються.

Наявність податкової накладної, складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) постачальником, є обов’язковою умовою для нарахування податкового кредиту (пп. 201.10 ПКУ). Однак, сама по собі зареєстрована ПН не є достатньою підставою для формування податкового кредиту, якщо не виконуються інші умови, визначені ст. 198 ПКУ, зокрема, щодо факту придбання та оплати (для касового методу).

Той факт, що постачальник при безоплатній передачі товарів зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ (оскільки така операція вважається постачанням товарів згідно з пп. 14.1.191 ПКУ) та скласти ПН, не означає автоматичного виникнення права на податковий кредит у безоплатно отримувача.

Фінансування передачі товарів третьою особою (в рамках міжнародної технічної допомоги) не змінює суті операції для отримувача – для нього це безоплатне надходження, за яке він не здійснює оплату.

З наведеного вище випливає, що оскільки право на податковий кредит при безоплатному отриманні ТМЦ/НА у вашій ситуації відсутнє, то й обов'язок нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання згідно з пп. 198.5 ПКУ не виникає.

Вище ми навели власний погляд на розглядувану ситуації. Але для уникнення непорозумінь з податковими органами може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

Висновки:

Відсутність права на податковий кредит: При безоплатному отриманні активів у рамках МТД платник ПДВ за касовим методом не має права на податковий кредит, оскільки не здійснює оплату чи іншу компенсацію вартості активів, що є обов’язковою умовою згідно з пп. 187.1, пп. 198.2 ПКУ;

Наявність податкової накладної недостатня: Зареєстрована постачальником податкова накладна в ЄРПН не є достатньою підставою для формування податкового кредиту, якщо не виконано умов щодо факту придбання та оплати;

Відсутність компенсуючих зобов’язань: Оскільки право на податковий кредит не виникає, то й обов’язок нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ відсутній.