ПДВ-кредит у комітента за договором комісії на імпорт товару

Особливості ПДВ у разі імпорту за договором комісії вже розглядалися, наприклад, тут.

Якщо згідно з договором комісії комісіонер за рахунок комітента придбаває товари у нерезидента та під час їх розмитнення здійснює оплату ПДВ до бюджету, то право на віднесення суми ПДВ до податкового кредиту виникає лише у комітента – власника таких товарів на підставі митної декларації (тимчасової, додаткової та іншого виду митної декларації, за якою сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), оформленої відповідно до вимог законодавства, в якій він має бути зазначений як одержувач (власник) товару.

Подібна відповідь надана і ДПС на питання в ЗІР (101.13): «Який порядок формування податкового зобов’язання та податкового кредиту у комітента та комісіонера при придбанні товарів у нерезидента?».

ДПС відповідає, що відповідно до пп. 198.2 ПКУ для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями згідно з пп. 187.8 ПКУ.

Разом з цим згідно з пп. 198.6 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України).

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пп. 201.12 ПКУ).

Таким чином, при ввезенні товарів на митну територію України право на податковий кредит за такою операцією виникає лише у комітента на дату сплати податкових зобов’язань згідно з пп. 187.1 ПКУ на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства.

На підставі наведеного вище робимо такі висновки:

При імпорті товарів за договором комісії право на податковий кредит з ПДВ виникає виключно у комітента незалежно від того, з чийого поточного рахунку - комітента чи комісіонера - здійснена сплата ПДВ на митниці.

Для реалізації права на податковий кредит необхідно дотримання таких умов:

1. Комітент має бути зазначений у митній декларації як одержувач (власник) товару.
2. Митна декларація повинна бути оформлена відповідно до вимог законодавства та підтверджувати сплату податку.

В ПКУ немає умови, за якою для того, щоб відобразити податковий кредит, комітент має відшкодувати витрати із сплати ПДВ комісіонеру.

Якщо витрати комісіонера ще не відшкодовано, це не впливає на сам факт виникнення права на податковий кредит у комітента – воно визначається датою сплати податкових зобов’язань (за пп. 187.8 ПКУ) та підтверджується наявністю відповідної митної декларації. Тобто, документальне підтвердження сплати податку є вирішальним, незалежно від того, чи було відшкодовано витрати комісіонера чи ні.

Єдине – комітент не зможе отримати бюджетне відшкодування з ПДВ на суму розглядуваного ПК.

Але думка податкової служби з цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.