Коли визнавати витрати за заблокованими ПН при наданні послуг звільнених від оподаткування ПДВ?

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені ПКУ (див. пп.134.1.1 ПКУ).

Тож для визначення порядку включення у витрати податкового кредиту сформованого за операціями звільненими від оподаткування звертаємося безпосередньо до НП(С)БО.

Якщо платник ПДВ проводить операції з надання послуг, які звільнені від оподаткування, то ПДВ, який не потрапляє в ПК та який було сплачено при придбанні товарів (робіт, послуг), основних засобів і нематеріальних активів, для надання таких послуг, включається:

• до собівартості таких товарів (робіт, послуг) (див. пп. 9 П(С)БО 9);
• в первісну вартість відповідного об'єкта ОЗ чи нематеріального активу (див. пп. 8 НП(С)БО 7, пп.11 НП(С)БО 8);
• до витрат (див. НП(С)БО 16).

При цьому, до витрат такий ПК потрапляє, коли ми придбали товар (роботи, послуги), ОЗ для використання в оподатковуваних операціях, а в подальшому вирішили, що використовувати їх будемо при наданні звільнених від оподаткування операціях. В цьому випадку платник нараховує ПЗ відповідно до пп.198.5 та пп.199.1 ПКУ.

До собівартості та/або первісної вартості такий ПК потрапляє якщо підприємство на етапі придбання знає, що дані товари(роботи, послуги), основні засоби, нематеріальні активи будуть використовуватися в звільнених від оподаткування ПДВ операціях та нараховує ПЗ як і в випадку при включенні у витрати.

Розглянемо на прикладі отриманих запасів. Відповідно до пп. 9 НП(С)БО 9, до первісної вартості запасів включається сума, що сплачується згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків та знижок, наданих постачальником (продавцем).

В нашому випадку ПДВ є непрямим податком. Тому якщо підприємство є платником ПДВ, то після реєстрації ПН в ЄРПН у платника виникає непрямий податок, який стане невідшкодованим після нарахування ПЗ відповідно до пп.198.5 та пп.199.1 ПКУ.

Відображення в обліку придбання запасів:

• Дт 20 Кт 631 – отримано запаси;
• Дт 6441 Кт 631 – складено ПН (перша подія відвантаження);
• Дт 641 Кт 6441 – зареєстровано ПН та сформовано ПК;
• Дт 6431 Кт 641 – нараховано ПЗ відповідно до пп.198.5 та пп. 199.1 ПКУ;
• Дт 20 Кт 6431 – включено до первісної вартості запасів ПДВ, який не буде відшкодовано.

Тобто:

1. Включаємо зареєстровану ПН в ПК.
2. Нараховує ПЗ відповідно до пп.198.5 та пп. 199.1 ПКУ;
3. Включаємо у витрати чи первісну вартість товарів(робіт, послуг).

А що робити, коли знаєш, що товари будуть використовувати в звільнених від оподаткування ПДВ операціях, а ПК не сформовано. Наприклад, ПН заблоковано чи зареєстровано пізніше.

В цьому випадку, порядок залишається той самий: отримуємо зареєстровану ПН, нараховуємо ПЗ і включаємо у витрати. Якщо є часовий розрив, то враховуємо його, зокрема витрати визнаємо в періоді нарахування ПЗ, не раніше.