Чи виникає об’єкт оподаткування ПДВ при продажу нерухомості, розташованої на території АР Крим?

АР Крим є в переліку тимчасово окупованих територій та територій бойових дій, затвердженого Наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 р. №309.

Тимчасово, на період дії Закону "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України", для платників податків, які на дату втрати чинності Законом "Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України" мають податкову адресу та/або об’єкти оподаткування на тимчасово окупованій території Автономної Республіки Крим та міста Севастополя, цей Кодекс застосовується з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

По факту, провадження господарської діяльності з місцезнаходженням на ТОТ є незаконним. На це прямо вказує ч. 2 ст. 13 Закону №1207.

За її вимогами:

1) здійснення господарської діяльності юрособами, ФОП та фізособами, які провадять незалежну профдіяльність, місцезнаходженням (місцем проживання) яких є ТОТ, дозволяється виключно після зміни їхньої податкової адреси на іншу територію України;

2) правочин, стороною якого є госпсуб’єкт, місцезнаходженням (місцем проживання) якого є ТОТ, вважається нікчемним. На такі правочини не поширюється дія положення абзацу другого ч. 2 ст. 215 ЦКУ. Тобто нікчемним — означає недійсним в силу закону, автоматично.

Тимчасово окупована Російською Федерацією територія України (ТОТ) є невіддільною частиною території України, на яку поширюється дія Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана ВРУ (див. ст. 1 Закону №1207-VII).

Звертаємо увагу, що Закон «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» втратив чинність у листопаді 2021 р. на підставі Закону № 1618-IX. Тобто територія АР Крим вже не є вільною митною зоною і відповідно лист ДПС від 28.05.2015 р. №11250/6/99-99-19-03-02-15 щодо відсутності об’єкта оподаткування ПДВ при продажу нерухомості на території АР Крим є неактуальним.

Тепер при оподаткуванні операцій на АР Крим ми керуємося нормами ПКУ в загальному порядку.

Пунктом 26.1 підрозд. 10 розділу ХХ ПКУ визначено, що на тимчасово окупованій території загальнодержавні та місцеві податки і збори, в тому числі ПДВ не справляються з платників, які мають податкову адресу та/або об’єкти оподаткування на тимчасово окупованій території АР Крим.

При цьому, відповідно до ч. 2 ст. 13 Закону №1207 здійснення господарської діяльності юрособами, ФОПами та фізособами, які провадять незалежну професійну діяльність, місцезнаходженням (місцем проживання) яких є ТОТ, дозволяється виключно після зміни їхньої податкової адреси на іншу територію України.

Враховуючи зазначене, ТОВ в межах своєї господарської діяльності може продати нерухомість лише після перереєстрації його податкової адреси.

І надалі пп. 26.1 підрозд. 10 розділу ХХ ПКУ вже не застосовується до наведеної операції. Тобто при продажу нерухомості після перереєстрації виникає об’єкт оподаткування ПДВ в загальному порядку.

Також доцільно проаналізувати правові аспекти, щоб цей правочин був чинним і далі не проводити коригування ПДВ. Про це ми писали тут.