Відповідно до наведеної умови часткова оплата та повне постачання послуг відбулися в один день. При цьому вартість наданих послуг перевищує суму оплати.
У БЗ ЗІР 101.16 є таке роз’яснення:
"Податкова накладна складається окремо на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс). Тому складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати товарів/послуг однією сумою або у разі одноразової поставки товарів/послуг не відповідає нормам ПКУ та не дає можливості ідентифікувати операції".
Насправді ключовим в даній консультації ДПС є те, що складені ПН мають ідентифікувати операцію, тобто відповідати первинним документам. Виходячи з цього, не можна розбивати одну оплату на декілька ПН або робити декілька ПН на одне постачання. Проте це не наш випадок.
Що нам кажуть ІПК. Якщо попередня оплата та відвантаження в один день, при цьому оплата більша, то складаємо одну ПН за сумою оплати за умови, що обидві операції за одним договором (див. ІПК від 03.09.2020 р. №3679/ІПК/99-00-05-06-02-06). Ситуація, коли сума поставки перевищує суму оплати в один день, окремо не розглянута.
Якщо ж постачання протягом одного дня одному і тому ж покупцю товару в межах одного і того ж договору, можна скласти одну ПН (див. ІПК від 25.07.2019 р. №3466/ІПК/21-22-12-02-13). Також можна отримати власну ІПК з цього питання.
Що нам каже ПКУ?
Датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (пп. 187.1 ПКУ):
- дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;
- дата відвантаження товарів.
Так в загальному порядку ПН складається на дату, що сталася раніше, відвантаження або поставка. В умовах розглянутого питання час оплати ми можемо зафіксувати, а от коли саме надано послугу в акті не зафіксовано. Тому на нашу думку доцільно скласти одну ПН на дату 31.12.2024 р. (510000 дол.). Така операція повністю відповідає первинним документам та дозволяє ідентифікувати операцію та нормам ПКУ. Ми беремо суму перевищення за одним документом, в цьому випадку це акт наданих послуг, і на цю суму складаємо ПН. Іншими словами, якщо сума постачання послуг перекриває суму оплати, в цьому випадку можна скласти ПН саме на суму постачання, тобто обрати акт як документ, який формує першу подію на різницю між вартістю наданих послуг і всіма оплатами, а оплату від 31.12.2024 р. вважати другою подією.
***
Також читайте: Передоплата та постачання в один день: як складати ПН?
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити