Відшкодування ПДВ при експорті

Розглянемо особливості відшкодування.

Подається декларація з ПДВ за жовтень 2024 р.

В декларації підприємство має відобразити операцію експорту, яка оподатковується ПДВ за ставкою 0%.

Окрім того, в такій декларації загальна сума податкового кредиту в рядку 17 має перевищити загальну суму податкового зобов’язання в рядку 9. Таке перевищення записується до рядка 19.

Умови для відшкодування

За умовами пп. «б» пп. 200.4 ПКУ зазначене вище перевищення підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пп. 200-1.3 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

А в пп. 200-1.3 ПКУ зазначено ліміт реєстрації ПН.

Але зазначене вище перевищення можна буде направити на відшкодування тільки, якщо немає податкового боргу. Тому що відповідно до пп. «а» пп. 200.4 ПКУ, таке перевищення в першу чергу враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пп. 200-1.3 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації. І тільки в разі відсутності податкового боргу можна заявляти перевищення на відшкодування.

Заповнення декларації за жовтень 2024 р. та додатків

В окремій комірці в рядку 19.1 декларації (сума, обчислена відповідно до пп. 200-1.3 ПКУ) зазначається ліміт реєстрації ПН на дату подання декларації. А в рядку 19.1 відображається перевищення показника в рядку 19 над показником ліміту реєстрації, якщо таке перевищення є.

В рядку 20 зазначається різниця між значенням в рядку 19 і 19.1. Якщо в рядку 19.1 показник відсутній, то в рядок 20 переноситься значення рядка 19.

В рядку 20.1 зазначається сума, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ, якщо такий є.

В рядку 20.2 зазначається сума з рядка 20, за мінусом суми в рядку 20.1, яка підлягає бюджетному відшкодування. Причому, якщо така сума заявляється до відшкодування на рахунок у банку чи небанківському надавачу платіжних послуг, вона наводиться в рядку 20.2.1, а якщо у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету – в рядку 20.2.2.

Нарешті, якщо якусь частину зазначеного вище перевищення направляють до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, то така частина, як різниця між значенням в рядку 20 мінус рядок 20.1 і рядок 20.2

Окрім того, якщо заповнено рядок 19, 20.1 та/чи 20.2, потрібно складати додаток 2 (Д2) і Д3 (якщо заповнено рядок 20.2).

Декларація і додатки викладені в новій редакції. Про те, як їх заповнювати з урахуванням змін, ми писали тут.

Зазначимо зараз тільки те, що додаток Д3 є фактично заявою на отримання бюджетного відшкодування. До змін це був додаток Д4. Як заповнювати цей додаток, можна почитати тут, тут.

Процедура отримання бюджетного відшкодування після подання декларації з додатками:

• на підставі поданої декларації зменшується ліміт реєстрації ПН, адже сума відшкодування (показник ∑Відшкод) входить до формули в СЕА ПДВ;
• заява про відшкодування (додаток Д3 до декларації) потрапляє до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ (реєстр див. тут);
• проводиться камеральна перевірка декларації з ПДВ – протягом 20 календарних днів, наступних за днем граничного подання декларації (пп. 76.3, пп. 200.10 ПКУ). Граничний строк для декларації за жовтень 2024 – 20.11.2024 р. Тож перевірка має бути проведена до 10.12.2024 р. включно;
• під час проведення камеральної перевірки може бути призначено документальну позапланову перевірку (див. пп. 78.1.8 ПКУ), яка проводиться у строк 40 календарних днів, що настають за днем граничного подання декларації (пп. 200.11 ПКУ). А рішення про таку перевірку має бути прийнято не пізніше граничного строку проведення камеральної перевірки. Тож за наведеним прикладом документальна позапланова перевірка може бути проведена до 09.01.2025 р. включно;
• Казначейство перераховує узгоджену суму бюджетного відшкодування платнику податку або на рахунки для сплати його зобов’язань до бюджету протягом п’яти робочих днів після узгодження (див. пп. 200.13 ПКУ). Тобто, якщо суму бюджетного відшкодування узгодили за наслідками камеральної перевірки, приміром, 10.12.2024 р., то відшкодування має бути проведено до 17.12.2024 р. включно. Якщо узгодили на підставі документальної позапланової перевірки 09.01.2025 р., відшкодувати мають до 16.01.2025 р. включно.