Чи коригувати ПДВ при викупі векселя з дисконтом?

Вексель та заборгованість

ТОВ придбало товар за 100 000 грн, в тому числі ПДВ, який було віднесено до складу податкового кредиту. У погашення заборгованості на 100 000 грн було видано простий вексель. Таким чином, заборгованість за товар закрита і з’явилася заборгованість за векселем. Тобто підприємство розрахувалося за товар векселем. Розрахунок за товар векселем не є підставою для коригування ПДВ чи нарахування компенсуючого ПДВ за пп. 198.5 ПКУ.

Викуп векселя за зниженою ціною

Через рік ТОВ викупає свій вексель за 20 000 грн, а не за повну номінальну вартість (100 000 грн), що призводить до економії 80 000 грн. У бухгалтерському обліку ця сума (80 000 грн) буде визнана як дохід від погашення заборгованості. Це дохід, що виникає внаслідок операції з векселем. Операція викупу і погашення векселя не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Чи вважати товар безоплатно отриманим?

Факт економії на викупі векселя не означає, що ТОВ безоплатно отримало товар. Умови придбання товару та виданого векселя були виконані, і за товар фактично було сплачено через певний інструмент – вексель. Тобто, отримання товару не є безоплатним, оскільки за товар повністю розрахувалися векселем.

Отже, немає підстав вважати, що ТОВ отримало товар безоплатно. Факт зменшення заборгованості через викуп векселя не означає, що товар було отримано безоплатно.

Коригування податкового кредиту

Коригування податкового кредиту (ПК) здійснюється лише у випадках, коли відбувається зміна вартості поставлених товарів або послуг (зменшення вартості, повернення товарів тощо) (див. ст. 192 ПКУ). У даному випадку ані вартість, ані кількість отриманих товарів не змінюється, тому відсутні підстави коригування ПК.

Окрім того, відсутні і підстави для нарахування компенсуючого ПДВ за пп. 198.5 ПКУ, тому що придбані товари не використовувалися в неоподатковуваних операціях, які зазначені в цьому пункті, в тому числі не використовувалися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Висновок

Сума в 80 000 грн є доходом від списання заборгованості за векселем, а не безоплатним отриманням товару:

• Дт 631 Кт 621 – 100 000 грн – емісія векселя в рахунок погашення заборгованості за товар;
• Дт 341 Кт 311 – 20 000 грн – викуп векселя за 20 тис. грн;
• Дт 621 Кт 341 – 20 000 грн – погашення векселя;
• Дт 621 Кт 746 – 80 000 грн – визнано дохід від погашення векселя.

Підстави для коригування ПК відсутні, тому що внаслідок викупу векселя за ціною менше номіналу вартість та кількість отриманого товару не змінюється, окрім того, такий товар не стає таким, що використовується в неоподатковуваних операціях.