Чи буде право ПК з ПДВ при ввезенні товарів, якщо на дату оплати цих товарів імпортер ще не був платником ПДВ?

Перш за все нагадаємо, що право на податковий кредит мають тільки платники ПДВ, це випливає з визначення податкового кредиту у пп. 14.1.181 ПКУ. Якщо ТОВ на дату розмитнення імпортованого товару буде платником ПДВ, воно матиме право на податковий кредит на суму ПДВ, сплаченого на митниці при ввезенні товару.

Податкові зобов’язання у такого ТОВ виникнуть на дату подання митної декларації для митного оформлення (пп. 187.8 ПКУ).

Відповідно до п. 187.11 ПКУ попередня (авансова) оплата вартості товарів, які ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум ПДВ, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов'язань платника ПДВ, такого експортера або імпортера. З цього ми робимо висновок, що попередня оплата імпортованого товару не створює події для виникнення податкових зобов’язань або податкового кредиту з ПДВ , тому всі ПДВ-шні наслідки за імпортною операцією виникнуть вже при ввезенні товару, коли ТОВ буде платником ПДВ. Попередня оплата товарів ніяк не впливатиме ані на податкові зобов’язання, ані на податковий кредит при ввезенні цих товарів. 

Далі, «імпортний» податковий кредит з ПДВ виникає на дату сплати ПДВ за митною декларацією – див. п. 198.1 та п. 198.2 ПКУ. Оскільки ТОВ уже буде зареєстрованим платником ПДВ на цю дату, то сплачений на митниці ПДВ вже буде збільшувати ліміт реєстрації податкових накладних згідно формули, наведеної у п. 200-1.3 ПКУ.

Той факт, що на дату попередньої оплати товарів ТОВ ще не було платником  ПДВ, не є підставою для нарахування податкових зобов’язань згідно з п. 198.5 ПКУ.

***

Про ввезення товарів у митному режимі імпорту ми докладно писали у цьому матеріалі: Ввезення товарів в митному режимі імпорту: бухоблік та оподаткування