Аванс повернено правонаступнику замовника послуг: що з ПДВ?

Відповідно до частин 5, 8 ст. 4 Закону про державну реєстрацію юридичних осіб:

• у разі злиття юридичних осіб здійснюється державна реєстрація новоутвореної юридичної особи та державна реєстрація припинення юридичних осіб, що припиняються у результаті злиття. Злиття вважається завершеним з дати державної реєстрації припинення юридичних осіб, що припиняються у результаті злиття;
• у разі приєднання юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичних осіб, що припиняються у результаті приєднання, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються. Приєднання вважається завершеним з дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються.

Якщо щодо особи, зареєстрованої платником податку до ЄДР, внесено запис про державну реєстрацію припинення юридичної особи (крім перетворення) анулювання реєстрації платника ПДВ проводиться контролюючим органом автоматично на підставі відповідних відомостей (пп.184.2 ПКУ).

Анулювання реєстрації здійснюється на дату державної реєстрації припинення юридичної особи. Звертаємо увагу, що складати ПН/РК та реєструвати їх в ЄРПН може лише особа, зареєстрована платником ПДВ, після ануляції вона втрачає таке право (пп. 201.1 ПКУ, ЗІР). 

Податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг, та лише за умови, що така господарська операція мала місце або було здійснено перерахування авансу в рахунок оплати вартості товарів/послуг, постачання яких буде здійснено у майбутніх звітних (податкових) (пп. 185.1, пп. 187.1, пп. 198.1- 198.3, пп. 201.1, 201.7 , 201.10 ПКУ) .

Таким чином, постачальник послуг не може скласти РК на замовника, оскільки відбулася реєстрація припинення юридичної особи. А підприємство-замовник, в свою чергу, не може зареєструвати РК, адже після припинення воно автоматично втрачає статус платника ПДВ.

Податківці у своїй консультації визначили:

«Якщо після здійснення операції з постачання товарів/послуг покупець таких товарів/послуг втрачає статус платника ПДВ, така особа втрачає право на коригування податкового кредиту, сформованого в період його реєстрації платником податку, а тому відсутні підстави для складання розрахунку коригування на такого покупця та коригування податкових зобов’язань постачальником».

Повернення ж авансу для правонаступника не є об’єктом оподаткування ПДВ і в нього немає підстав складати ПН за даною операцією.Це зазначено також в ІПК ДФСУ від 19.02.2019 р. № 610/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Навіть за умови виділення підприємства-замовника послуг у складі головного підприємства як філії на окремий баланс та делегування права складати ПН, воно не стає окремим платником ПДВ, а перебуває у складі головного підприємства– платника ПДВ.

Отже, підприємство-постачальник не має підстав скласти РК, а правонаступник його не має підстав зареєструвати. І в цьому випадку в обліку правонаступника така операція буде відображена записом: Дт 644 Кт 719 — на суму, на якувідображався податковий кредит у філії, коли вона ще була самостійним підприємством.